金融资产公允价值变动

第二节　交易性金融资产

企业在经营过程中，有时会形成暂时闲置不用的资金，为了提高这部分闲置资金的收益，企业可以用其购买那些变现能力较强的有价证券，如股票、债券和基金等，这就形成了企业的交易性金融资产。交易性金融资产就是指企业为了近期内出售或回购而持有的金融资产。

按我国会计准则的规定，满足以下条件之一的金融资产，应当确认为交易性金融资产。

（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。

（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

（3）属于衍生工具。如国债期货、远期合同和股指期货等。

交易性金融资产具有以下两个特征：

（1）企业持有的目的是为了短期内获利。

（2）该金融资产具有活跃的市场，且公允价值能够通过活跃市场获取。

所谓活跃市场一般具有交易对象具有同质性、可以随时找到自愿交易的买方或卖方、市场价格信息是公开的等特征。

企业应设置“交易性金融资产”账户，反映交易性金融资产的购入、转让和到期收回的情况。

“交易性金融资产”账户的核算内容是企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等。本账户应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。该账户的期末借方余额，反映企业结存的各种交易性金融资产的公允价值。

企业还应设置“公允价值变动损益”账户，核算资产负债表日企业交易性金融资产等因公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失，借方登记公允价值变动形成的损失，贷方登记公允价值变动形成的收益，期末余额应转入“本年利润”账户，结转后无余额。