（一）交易性金融资产核算应设置的会计科目
1．“交易性金融资产”科目
该科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在本科目核算。该科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”“公允价值变动”等明细科目进行核算。
2．“公允价值变动损益”科目
该科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失。其借方登记资产负债表日企业持有的交易性资产等的公允价值低于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。
3．“投资收益”科目
该科目核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益。
（二）交易性金融资产的取得
企业通常以从外部购入的方式取得交易性金融资产，有时也可能以非货币性资产交换、债务重组等方式取得交易性金融资产。本章主要讲述从外部购入方式取得交易性股票、债券等金融资产的核算。
企业从外部购入取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，作为交易性金融资产的成本。相关的交易费用在发生时计入当期损益，即记入“投资收益”账户；如果所支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息应单独确认为应收项目，应当分别作为“应收股利”和“应收利息”处理。所以，企业从外部购入交易性金融资产时，应按公允价值借记“交易性金融资产——成本”科目，按交易费用借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额贷记“银行存款”等科目。
【例10－1】 远洋公司20×5年1月10日以每股15元价格（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利0．4元）购入乙公司股票200 000股，发生相关手续费、税金20 000元，款项以存款支付。远洋公司将其所持有的乙公司股票作为交易性金融资产。编制的会计分录如下：
【例10－2】 20×5年1月1日，远洋公司从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元）购入丙公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，远洋公司将其划分为交易性金融资产。编制的会计分录如下：
（三）交易性金融资产的持有
交易性金融资产的股利或利息包括两个方面的内容：一是初始确认时确认的应收股利或应收利息，这部分股利或利息在本质上属于暂时垫付的款项，在实际收回时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目，不涉及投资收益的确认；二是除上述股利或利息之外，企业在交易性金融资产持有期间实现的投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目；实际收到股利或利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。
【例10－3】 承【例10－1】，远洋公司20×5年2月25收到乙公司发放的现金股利80 000元，款项存入银行。编制的会计分录如下：
【例10－4】 承【例10－2】，远洋公司20×5年6月30日确认丙公司债券当年上半年的投资收益20 000元（1 000 000×4%÷2）。编制的会计分录如下：
假定远洋公司20×5年7月10日收到丙公司债券当年上半年的利息20 000元。编制的会计分录如下：
（四）交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。
【例10－5】 承【例10－1】，20×5年6月30日乙公司股票的市价为每股12元，则远洋公司所持有的乙公司股票共计损失520 000元（2 920 000－200 000×12）。远洋公司编制的会计分录如下：
【例10－6】 承【例10－2】，20×5年6月30日远洋公司所持有的丙公司债券的公允价值为1 150 000元（不含利息），则远洋公司应确认收益为150 000元。编制的会计分录如下：
（五）交易性金融资产的出售
企业出售交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与其账面价值之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益即借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
【例10－7】 承【例10－1】和【例10－5】，20×5年7月20日远洋公司将其所持有的乙公司股票全部出售，每股售价13元。远洋公司编制的会计分录如下：
或：
同时：
【例10－8】 承【例10－2】和【例10－6】，20×5年7月25日远洋公司将其持有的丙公司债券出售，所得价款1 200 000元。远洋公司编制的会计分录如下：
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