资产等于权益是会计等式吗

第一节　会计要素和会计等式

一、会计要素的概念

会计的对象（资金运动）内容繁多，涉及面很广，为了便于核算，我们对它进行分类，以便于按照不同的类别进行会计确认、计量、记录和报告。这种分类在会计上称为会计要素。

会计要素是对会计对象所做的基本分类，是会计核算的具体内容，也就成为设定会计报表结构和项目的重要依据。会计核算工作的主要内容就是对会计要素进行确认、计量、记录和报告。

二、会计要素的内容

我国《企业会计准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项，其中前三项是反映企业财务状况的会计要素，是企业在一定时点上（月末、季末、半年末或年末）资金运动的静态表现；后三项是反映企业经营成果的会计要素，是企业一定期间（月度、季度、半年度或年度）资金运动的动态表现。

会计要素具体内容如下：

（一）资产

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。例如：企业拥有或控制的货币资金、厂房场地、机器设备、原材料以及专利权、商标权等都属于企业的资产。

按其流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产。

1.流动资产

流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产，包括库存现金、银行存款、短期投资、应收款项、预付款项、待摊费用、存货等。

2.非流动资产

非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产和其他资产等。

长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年，单位价值较高的有形资产。无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性资产。例如：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等都是无形资产。其他资产是指除上述资产以外的资产。

（二）负债

负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。按照流动性的不同，负债可分为流动负债和长期负债。

1.流动负债

流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利及一年内到期的借款等。

2.非流动负债

非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

（三）所有者权益

企业筹集资金的方式通常有两个：借入资金和吸收投资者投资。借入资金所形成的债权人对企业资产的要求权构成企业的负债；吸收投资者投资所形成的投资者对企业资产的要求权构成企业的所有者权益。因此，所有者权益是指企业的所有者在企业资产中所享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。实收资本是由企业所有者直接投入企业生产经营活动的各项财产物资；资本公积是指企业取得的但不是生产经营活动本身带来的各种增值，例如：股本溢价、接受的捐赠等；盈余公积和未分配利润则是企业在生产经营过程中所实现的利润留存企业所形成的积累，因而又统称为留存收益。

（四）收入

收入是指企业在销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。

上述定义中，销售商品收入主要指取得货币资产方式的商品销售；提供劳务收入主要指提供各种劳务服务所获取的收入；让渡资产使用权而导致的收入主要包括利息收入、使用费收入等。

（五）费用

费用是指企业在日常经营活动中发生的各种耗费。工业企业在一定时期的费用主要由产品生产成本和期间费用两部分构成。产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成；期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用。

（六）利润

利润是企业一定期间的经营成果。为了便于核算，在会计上将利润分为营业利润、利润总额和净利润。

营业利润是指企业在生产经营活动中所产生的利润；利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的余额；净利润是指利润总额减去所得税费用后的余额。

三、会计等式

（一）资产与权益之间的平衡关系

企业要开展生产经营活动，必须有能够控制的经济资源，这些经济资源一方面表现为特定的物质实体存在形式，如库存现金、银行存款、原材料、存货等，是企业的资产；另一方面这些经济资源又表现为相应的要求权，即这些经济资源是如何取得的，为谁所有。我们把对经济资源的这种要求权称作权益。

资产和权益是同一资金的两个方面，资产说明企业拥有或控制的经济资源的运用情况，权益说明企业拥有或控制的经济资源的来源情况，二者在数额上是一种必然相等的关系。同时，资产不能离开权益而存在，没有无资产的权益，也没有无权益的资产。这种关系可以用公式表示为：

资产＝权益由于企业拥有或控制的资源主要来源于企业的债权人和所有者，所以，权益由债权人权益和所有者权益两部分构成。债权人权益就是负债，所以，上述公式可以进一步表述为：

资产＝负债＋所有者权益

这个公式就是会计基本等式，它直接反映出资产、负债和所有者权益这三个会计要素之间的内在联系，清楚地表明企业所有权与经营权相分离这一客观现实，表明企业和企业资源的所有者是各自独立的。

利润是企业一定期间所得与所费的差额，是企业一定期间的经营成果。从利润的定义我们就可以得出以下等式：

利润＝收入－费用上述会计等式是利润表会计等式，它是企业计算经营成果、编制利润表的理论依据，是动态会计等式。

（二）经济业务的发生对会计基本等式的影响

企业日常要发生各种各样的经济业务，这些经济业务必然引起资产、负债和所有者权益这三个会计基本要素在数量上发生相应的增减变化，但无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计基本等式的平衡关系。

某企业2012年3月1日的资产负债简表如表2－1所示。

表2－1　　　资产负债简表

从上表可以看出，该企业所拥有的流动资产（银行存款、应收账款、存货）为1 450 000元，固定资产850 000元，资产总额2 300 000元；负债合计为900 000元，筹集的资本金1 400 000元，所以，权益总额为2 300 000元，资产和权益双方是相等的。

该企业2012年3月份发生了以下经济业务：

（1）3月3日，国家向该企业投入大型机器设备一台，价值300 000元。

这项业务发生后，企业的固定资产项目增加了300 000元，由原来的850 000元增为1 150 000元；权益方的实收资本项目增加了300 000元，由原来的1 400 000元增为1 700 000元。由于资产和权益双方有关项目都以相等的金额增加，因此双方总额仍然相等，会计基本等式仍然成立。

（2）3月4日，企业支付银行存款50 000元购买了一批原材料。

这项业务发生后，资产方的银行存款项目减少了50 000元，由原来的500 000元减为450 000元；另一方面，资产的存货项目增加了50 000元，由原来的650 000元增为700 000元。因为这项经济业务引起资产方存货项目增加、银行存款项目减少，增减的金额又相同，所以资产的总额没有发生变化，会计基本等式仍然成立。

（3）3月8日，企业以银行存款100 000元偿还银行短期借款。

这项业务发生后，资产方的银行存款项目减少了100 000元，由原来的500 000元减少到400 000元；同时，权益方的短期借款较少了100 000元，由原来的600 000元减少到500 000元。由于资产和权益双方有关项目都以相等的金额减少，因此双方总额仍然相等，会计基本等式仍然成立。

（4）3月10日，企业开出商业承兑汇票一张，金额为200 000元，以抵付前欠应付账款。

该项业务发生后，权益方的应付账款项目减少了200 000元；同时，权益方的应付票据项目增加了200 000元。一增一减，权益方的总额并没有发生变化，这项经济业务也没有影响会计基本等式的平衡性。

以上四笔经济业务具有典型性，任何企业发生的经济业务无非是这四种类型：资产与权益同时增加；资产之间有增有减；资产与权益同时减少；权益之间有增有减。而通过以上的举例我们可以发现，任何经济业务的发生都不会影响会计基本等式的平衡性。