会计的历史发展

二、会计的历史发展

会计具有悠久的历史。公元前1000年左右，世界上一些经济、文化较发达的国家或地区就已出现了专职会计。据《周礼》记载，我国古代王朝，都委任专职官员管理会计工作，以保护王朝财产、计算财政收支。在我国古代的西周（公元前1046年—公元前771年），“会计”一词就已出现，并设专门核算周王朝财赋收支的官职——司会，采用“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”的办法，定期对宫廷的收入、支出实行“月计”、“岁会”。“逆群吏之治而听其会计”即接受中央和地方官员的会计报告，审核其账目。这是我国历史上使用“会计”一词的伊始。对于“月计”、“岁会”，美国著名会计学家迈克尔·查特菲尔德赞颂不已，他说中国周王朝官厅会计发展到如此高度，在古代世界是无与伦比的。汉朝开始，出现“簿”、“簿书”的账册，用来记录会计事项，直到万朝来仪的盛唐“账簿”二字才连用，并在当时传入日本。宋代出现“四柱清册”的表册，把财政收支分为旧管、新收、开除和实在四部分，其含义分别相当于现代会计中的期初结存、本期收入、本期支出和期末结存，通过如下平衡公式进行结账，计算财产的增减情况并交代经管财物的责任（这一方法，到元代传入民间）。

旧管＋新收－开除＝实在

明末清初，商业与手工业趋向繁荣，旧管、新收、开除和实在表现出新的内容，分别相当于今天的权益、收益、费用、资产。与此相适应，出现了以“四柱”为基础的“龙门账”，用以计算盈亏。“龙门账”的要点是：将民间商业中的全部经济事项，按性质、渠道科学地划分为进（全部收入）、缴（全部支出）、存（各项资产并包括债权）、该（资本及各项负债）四大类，运用平衡公式（进－缴＝存－该）计算盈亏，分别编制“进缴表”和“存该表”。此两表计算得出的盈亏数应当相等，这种双轨计算盈亏，并检查账目平衡关系的会计方法，称为“合龙门”。

上述龙门账的“进缴表”和“存该表”分别相当于西方会计的资产负债表和利润表。这些是我国传统会计的精华，是中国对世界会计的特殊贡献。在清代，商品货币经济进一步发展，资本主义经济关系逐渐萌芽。与此同时，近代西方资本主义市场经济快速发展，而近一两百年的中国市场经济发展却非常缓慢，相应地，我国会计与我国生产力水平都落后于西方发达国家。

新中国成立后，国家在财政部设置了主管全国会计事务的机构——会计制度司，基于有计划地进行大规模社会主义经济建设的需要，强化对会计工作的组织和领导，先后制定出多种统一的会计制度。1985年《中华人民共和国会计法》的颁布，使我国会计工作从此进入了法治阶段。为了适应我国社会主义市场经济的需要，1992年颁布了《企业会计准则》，并于1993年7月1日起施行。这是引导我国会计工作与国际流行的会计实务接轨的一项重大措施，奠定了中国会计国际化的基石，也是我国会计理论与实践发展中的一个重要里程碑。

会计在国外，其产生发展历史也很悠久。早在远古的印度公社中，已经有了农业记账员，负责登记农业账目，登记和记录与此有关的一切事项。在奴隶社会和封建社会时期，由于商品经济不发达，当时的会计主要是政府部门用来记录、计算和考核钱物出纳等财政收支。而在古埃及、巴比伦等国家，有文字记载的会计活动还要更早。

在欧洲13—15世纪，由于商品货币经济已比较发达，因而借贷复式簿记最早出现于意大利佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等城市。1211年，意大利威尼斯银行已用借贷记账法记账，当时人们把这种记账法称为“威尼斯簿记法”。1494年，意大利数学家卢卡·巴基阿勒（Luca Pacilio）在所著的《算术、几何及比例概要》一书中，对复式记账法作了系统的说明，为复式簿记在全世界的广为流传奠定了基础。

意大利借贷复式簿记出现后，很快传入荷兰、德国、法国、英国等欧洲发达国家，并在传播过程中逐渐改进和完善。17世纪末到19世纪末，各主要资本主义国家先后经过产业革命，生产力水平发展到一个新的高度，随着企业规模的不断扩大，股份公司这种新的经济组织形式的出现，企业管理权和所有权分离，产生了查核经理人员履行其经营职责的需要。信贷业务的发展，使得审查企业偿债能力成为公司管理不可缺少的一环。于是，1721年在英国开始出现了以查账为职业的特许或注册会计师。再加上这一时期英国《税法》、《商法》、《公司法》等的完善和陆续颁布，大大促进了英国会计学科的发展，成本计算、会计报表分析和审计等新的内容也相继出台。20世纪以后，经历两次世界大战，美国成为世界头号经济强国。美国会计取代英国会计成为世界会计的领头羊。1929—1933年世界经济大危机后，美国迅速颁布《证券法》和《证券交易法》，从而确立了会计与审计在资本证券市场中的法律地位。为了使会计工作规范化，提高会计报表的真实性和可比性，美、英、德、法等西方各国先后研究和制定了会计与审计准则，进一步把会计理论和方法推上一个新的水平。20世纪50年代以后，由于信息论、控制论、系统论、行为科学、现代数学等引入会计，丰富了会计学的内容，管理会计随之出现。由于电子计算机引进会计领域，使会计信息的搜集、分类、处理、反馈等操作程序摆脱了手工操作，实现了自动化、电子化。

综上所述，可见无论在中国，还是在国外，社会环境与会计的发展紧密相关，通过以上分析，我们可以得出如下一些带规律性的结论。

第一，会计本身有一个不断发展、变化、提高和完善的过程。会计从简单的计算和记录财物收支，逐渐发展到用货币计量来综合地反映和监督经济过程。会计的方法和技术通过长期实践，由于先进科学技术成果的运用，也逐渐完善起来。会计的发展取决于生产力水平的提高和社会制度的变革，受来自该环境下的经济、政治、法律、文化以及日益发展的科学技术的影响。促进会计发展的共同性因素，则是经济资源的有限性和人类对资源运用最佳效益的追求。

第二，会计是一种管理手段，也是一种管理工作，它是适应管理生产的需要而产生的。社会存在和发展的基础是生产，而生产离不开管理，管理离不开会计。也就是说，会计反过来将影响它所处的社会环境。它将会计信息反馈给有关方面，积极地影响并参与经济决策，在不断演进的社会环境中发挥一定的促进作用。

第三，会计对任何社会生产都是必需的，而且经济越发展，社会越进步，会计越重要；生产越现代化，规模越扩大，越是需要会计工作。