会计是人类发展到一定历史的产物

第一节　会计的产生和发展

会计起源于人类的生产活动。生产活动是人类社会赖以存在和发展的基础。人们的生存需要生活资料，生活资料的生产离不开生产资料的生产。无论是生活资料的生产，还是生产资料的生产，都是人类运用劳动工具、耗用劳动对象和劳动时间的过程。在人类历史发展的初期，人们通过生产实践很早就认识到，在进行生产的同时，有必要把生产过程的内容记录下来，并记录生产活动的数量。

生产的过程，同时也是消费的过程。要生产新的产品，就必须要投入一定量的劳动，要消耗一定量的物资。人们进行生产，必然会关心自己的劳动成果，关心要用多少劳动时间，要消耗什么物资，每种物资要消耗多少。如果生产所得超过了生产中的消耗，就有剩余的资料可供消费。如果生产所得只能弥补生产所耗，或全部被生活所用，生产就只能在原来规模上进行简单再生产。可想而知，如果生产所得既不能抵偿消耗，也不能满足生活所需，生产不但不能维持简单再生产和扩大再生产，而且生产过程只能在缩小规模的基础上进行，最终生产将不能进行下去，人类的生产、生活将不复存在。因此，人类在生产和生活的社会实践中，必须关注生产多少以及相应的消耗，在生产的同时记录生产和消耗的数量。

会计是伴随着人类的生产实践而产生的一种活动。它原来是“生产职能的附带部分”，也就是在生产活动的同时附带地把收支情况记录下来。后来随着生产的发展，它逐渐从生产职能中分离出来，成为特殊的、专门委托代理人行使的独立职能。

会计有着悠久的历史。在我国，“会计”一词可以追溯到公元前1100年至公元前770年之间的西周时代。据史料记载，我国古代就有为王朝服务的会计，委任专职官吏从事会计工作。会计既有日常的零星核算，又有岁终的总合核算，通过日积月累到岁终的核算，达到考核王朝财政经济收支的目的。从宋代开始，官吏报销钱粮或办理移交，开始编造“四柱清册”，具体地算清财物收支结存并交代经管财务的责任。所谓“四柱”，即指旧管、新收、开除和实在，相当于现代会计术语的期初结存、本期增加、本期减少和期末结存。“四柱清册”的方法传入民间，为商人所用，成为我国传统的中式簿记特色。在国外，在远古的印度公社中，已经有一个记账员登记农业账目，登记和记录与此有关的一切事项。可见，会计及会计职业的历史可以追溯到很久以前，是人类生产实践的重要组成部分。

思考：你能写出“四柱清册”的具体公式吗？

随着人类社会生产的日益发展和生产规模的日益扩大，生产、分配、交换、消费活动日益频繁和复杂，会计经历了一个由简单到复杂、由低级到高级的不断发展和完善的过程。会计从简单的计算、记录财务收支，逐步发展到利用货币作为一般等价物来计量，综合反映和监督经济活动，会计的方法和技术也得到进一步的发展和完善。单从会计的簿记方法看，早在15世纪中叶，在商贸比较发达的欧洲逐步形成了借贷复式记账法。1494年，意大利数学家帕乔利（LucaPacioli）发表了《算术、几何、比及比例概要》一书，系统地总结和论述了借贷复式记账原理及其运用。会计的方法和技术通过长期实践以及随着科学技术的发展不断得到完善。会计从手工操作，到逐渐利用机械操作，到在会计领域开始运用计算机，再到后来基本实现会计电算化过程。人类开始进入21世纪以来，随着计算机技术、网络技术和通信技术的迅猛发展，会计将迎来史无前例的跨越式变革。

实践证明，科学技术愈进步，经济愈发展，会计愈重要。马克思指出：“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要；因此，簿记对资本主义生产比对手工业和农民的分散生产更为必要，对公有生产，比对资本主义生产更为必要。”马克思所说的簿记，就是我们今天所说的会计。今天，科学技术是第一生产力，人类社会每一次重大变革无不是以科学技术的跨越式发展为先导，科学技术的发明与创造以及应用于人类的社会生产实践，都极大地解放了生产力，促进了经济的快速发展。同时，科学技术的发展对会计本身的方法、技术及其功能也必然产生重大影响。应当认识到，现代会计跟最初的簿记相比，无论核算的内容、方法和所应用的技术都有很大的变化，现在人们对会计的认识不能简单地理解为记账、算账。

那么，如何理解现代会计的含义呢？

会计的含义概括了人们对会计本质属性的基本观点。自新中国成立以后，对会计定义的讨论一度是会计理论研究中的主要内容。大约到20世纪50年代中期，会计界逐步倾向于将会计定义为经济管理的工具。70年代末80年代初，我国会计界对会计定义的讨论达到高潮，逐渐形成了各种各样的观点，但最具代表性的观点主要有“信息系统论”和“管理活动论”。前者认为，会计是一个信息系统，会计对经济活动中占有财产物资和发生劳动耗费的原始数据进行加工，产生以财务信息为主的经济信息，供信息使用者决策之用，所以会计是一个信息系统。后者认为，会计的特点是主要用货币量度对经济活动过程中占用的财产物资和发生的劳动耗费进行系统的计算、记录、分析和检查，计算、记录、分析和检查本身不是目的，而是会计所用的手段，凭借这些手段，目的是对经济活动进行管理，会计的主要目的是管理，所以会计是一种管理活动。信息系统论也好，管理活动论也罢，都是人们对现代会计主观见之于客观的认识。会计本身也是一个不断发展的概念，随着人类社会的生产实践的进步和科学技术的发展，人们对会计的认识有待于进一步深化。

关于会计的各种含义，我们不打算严格加以区分，本书对会计含义的理解包括会计既是一个信息系统，也是一种管理活动，具体可以概括如下：

会计是解释和指导会计实践的知识体系，是一门学科，既指会计学，也指会计工作。会计是以货币作为主要计量单位，运用一系列专门的方法和技术，对一个单位、一个地区、一个行业乃至国家的经济活动进行全面、系统、综合的反映和监督，同时为信息用户提供以财务信息为主的经济管理信息，并在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制的一种管理活动，是一项重要的管理工作。