会计的含义及职能

第一节　会计的含义及职能

一、会计的产生与发展

会计是随着社会生产的发展和加强管理的要求而产生，并随着社会经济，特别是市场经济的发展和科学技术的进步而不断完善和提高的。会计作为一项记录、计算和考核收支工作，无论在中国或外国都有几千年的历史。但是会计作为一种专业知识，成为一门独立学科，则是最近几百年的事情，纵观会计产生与发展的整个历程，大体可划分为以下三个阶段：

（一）古代会计阶段

古代会计起始时间至今无法准确考证，但截止时间一般都认为是1494年世界上第一部专门论述复式记账的书籍——《算术、几何、比与比例概要》出现之前，这是会计发展史上最漫长的一段时期。这一阶段社会形态处于原始社会、奴隶社会和封建社会，经济形态是自给自足的自然经济形态，社会生产力不发达，商品货币交换关系还没有全面展开，因此，会计的发展十分缓慢。

中国是世界文明古国之一，经济发达程度曾处于世界领先地位，会计一度以其鲜明的独创性而影响于世。在中国，“会计”一词源于西周，《周礼天官下》载：“司会掌邦之典、入发、入则……而听其会计。”这里所说的“司会”是专门掌管会计的官员，其所属的官员也初步分为会计与出纳。因此，“会计”一词源于西周。但会计实践活动应当说起源于西周以前，可以追溯到原始社会的“结绳计数”或“结绳记事”。结绳记事是中国原始社会生产力发展到一定阶级的产物，是中国会计的萌芽和起源。在中国封建社会鼎盛时期的唐宋时期曾出现一项重要的会计成果“四柱清册”（即旧管＋新收＝开除＋实在），与现今的期初余额＋本期增加额＝本期减少额＋期末余额的结账方法基本接近，形成了让中国人引以为自豪，让世界为之赞誉的中式簿记的早期形态；封建社会末期的明清初，又出现了能够满足盈亏计算需要的“龙门账”、“四脚账”等较为完善的中式会计。这些客观历史表明中国封建社会早期的强盛，为中国会计初始发展提供了肥沃的土壤，并为世界发展史作出了杰出的贡献。但古代会计是处于一种为自然经济服务的单式记账的运用时代，会计还未真正独立，与统计、数学等学科还难以划分清楚，因此会计还不是科学，只是处于朦胧的学科形成的初始状态。

（二）近代会计阶段

有不少人认为近代会计阶段，是15世纪至20世纪50年代初期。近代会计是从运用复式记账法开始的，复式记账法在理论上揭开了会计从古代迈进近代阶段的大门。近代会计的发展有两个突破：“一是商品经济发展，使会计要应用货币形式作为主要的计量尺度；二是会计的记录采用了复式记账，形成了账户体系。”

会计从古代演进到近代阶段，有两个重要的里程碑：一是意大利创造的复式记账法。1494年11月意大利数学家卢卡·巴其阿勒的专著《数学大全》在威尼斯出版发行，该书对复式记账法作出了系统而全面的介绍，并从理论高度加以阐述。从此意大利的复式记账法就传遍了整个欧洲，开创了近代会计的历史。二是1854年苏格兰爱丁堡会计师协会的成立，促使会计服务对象的扩大和会计内容的扩展，会计同医师、律师一样成为一种新的自由职业，会计开始执行一种具有权威性的为社会化服务的公证业务。当时英国处于会计发展的领先地位。

（三）现代会计阶段

现代会计阶段可以从20世纪50年代以后起直到今天。第一次世界大战以后，世界会计中心从英国移到了美国。美国开创的股份公司组织使企业的所有权与经营权相分离，对资本主义企业会计产生了极为重大而深刻的影响。正是由于这种企业所有者与经营者的不同需要，在20世纪50年代以后，资本主义企业会计逐步形成了两个相对独立的会计系统：财务会计与管理会计。管理会计的出现是近代会计发展为现代会计的重要标志。在这一阶段，资本主义高速发展，促使会计理论日益丰富，会计方法技术日益先进。主要表现在两个方面：其一，是企业会计形成财务会计与管理会计两个相对独立的领域，不仅使会计职能得到发展，而且使会计理论有所发展，逐步形成了“公认会计原则”；其二，是现代数学方法和电子计算机进入了会计的领域，引起了所谓“会计工艺”的深刻变化，使会计信息的质量得到了很大提高。

由此可见：会计是经济发展到一定阶段的产物，经济越发展，对生产过程和分配过程的管理要求就越高，经济的发展推动了会计的发展。随着社会经济的不断发展，会计经历了一个由简单到复杂、由低级到高级，不断发展和完善的过程。它从简单地计算和记录财务收支，逐渐发展到用货币为计量单位综合地核算和监督经济过程。会计的方法和技术通过长期实践，也逐渐完善起来。同时，会计又是一个信息系统，将会计信息反馈给信息使用者，可以为决策提供依据，更好地为经济服务，推动社会的发展。客观实践证明，经济越发展，会计越重要，生产越现代化，规模越扩大，越是需要利用会计信息。同时，会计发展了，又能更好地服务于经济，推动经济的进一步发展。

二、会计的含义与特征

（一）会计的含义

会计是对客观经济活动的表述和对价值数量上的确定，为管理经济提供所需的信息。人们要管理经济，首先要掌握情况，了解事实，就要记账、算账和报账。记账、算账和报账是整个会计工作的基础。

记账：是把发生的所有经济业务运用一定的记账方法记录在账簿上。

算账：是在记账的基础上，计算反映营利组织的经营活动和成果或非营利组织资金的收支和节余。

报账：是在记账和算账的基础上，将营利组织的财务状况和经营成果，或非营利组织的资金收支状况，通过编制会计报告的方式向有关部门进行通报。

这些工作就是通常所说的会计核算。会计不仅要完成核算工作，还要履行监督职能，要对经济活动的合理性、合法性和有效性进行审查，包括事前、事中和事后监督。

由此，我们认为可以对会计含义做如下的界定：会计是以货币为主要计量单位，利用一系列的会计方法，对社会再生产过程的经济活动，进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，通过提供经济信息，以提高经济效益的一种价值形式的管理活动。

会计是一门实践性很强的学科，会计概念是在会计实践的基础上所进行的理论抽象。会计实践在不断发展，会计理论也在不断完善，人们对会计的基本概念的表述不可能停留在一个水平上。

（二）会计的特点

会计的特点主要表现在以下几个方面：

1．以货币作为主要计量单位

货币是特殊的商品，具有价值尺度的功能。在商品经济条件下，一切商品都有价值。会计利用货币作为计量单位，核算和监督社会再生产过程中财产、物资的增减变化，经济活动中的劳动耗费和物资消耗，经营收入的取得和经营成果的实现与分配等，使企业不仅生产出更多更好的使用价值，而且还要创造出更多的价值，带来最好的经济效益。会计核算中实物计量和劳动计量仅作为货币计量的辅助计量，利用货币作为主要计量单位，核算和监督经济活动，这是会计管理区别于其他管理的重要标志。

2．以真实、合法的会计凭证为依据

会计所收集的经济信息必须真实可靠，这样通过会计系统处理后的财务信息才能客观地反映经济活动。因此会计所采集的经济信息应该是有根有据的，原始凭证的来源要合法，填制要规范，同时要依据会计准则对原始凭证的合法性和合理性进行严格审核，审核无误的原始凭证才能据以编制记账凭证，登记账簿，进行加工处理。这一特征也是其他经济活动所不具备的。

3．对经济活动要进行综合、连续、系统、完整的核算和监督

所谓综合性表现在主要以货币作为计量单位能够对各项经济活动情况的价值指标进行总括反映；所谓连续性表现在对各种经济活动能按其发生的时间先后顺序不间断地进行记录；所谓系统性表现在对各项经济活动既要进行相互联系的记录，又要进行必要的、科学的分类，只有这样才能取得管理所需要的各种不同的信息资料；所谓完整性表现在对各项经济活动的来龙去脉进行全面记录、计量，不能有所遗漏。会计利用货币计量，既能横向反映经济活动的经济内容，又能纵向地、自始至终地反映每一项经济活动各个阶段的变化过程和结果，构成了一个完整的会计核算网络，这是会计区别于统计核算和业务核算的又一特征。

三、会计职能与目标

会计的职能是指会计在经济管理中所具有的职责和功能，包括基本职能和延伸职能。

（一）会计的基本职能

《中华人民共和国会计法》对会计的职能表达为：进行会计核算，实行会计监督。

1．会计的核算职能

会计的核算职能，也称为会计反映职能，主要是利用货币形式，对经济活动过程和结果进行连续、完整、系统、综合的记录、计算、加工整理、汇总并提供和输出会计信息的过程。

会计的核算职能是会计的首要职能，也是会计管理工作的基础，只有通过这种数量上的记账、算账和报账过程，才能把在经济活动中发生的经济业务，转变为有用的会计信息，从而满足企业以及信息需求者加强经济管理、提高经济效益的客观需求。会计核算贯穿于经济活动的全过程，包括事前核算、事中核算和事后核算。事前核算是对将要发生但尚未发生的未来的经济活动进行的记录和计算，也是编制财务计划的过程；事中核算是在经济活动进行过程中，对会计事项进行的记录和计算，它为会计控制提供依据；事后核算是对已经发生的经济活动进行历史性的描述，通过记录和计算产生历史信息资料，为会计分析、会计预测、会计决策提供重要的依据。

2．会计的监督职能

会计的监督职能是指利用会计核算所提供的会计信息对经济活动进行控制和指导。会计监督的核心是通过干预经济活动使之符合国家有关法律、法规和制度的规定，并对经济活动的合理性和有效性进行分析、检查和控制，以促使经济活动按规定的要求进行，并达到预期的目的。

随着社会生产力的不断发展以及经济管理上的要求，加强对经济活动的控制，以保证其合法、合理、真实和有效，已成为对会计的客观要求。会计监督要紧密结合会计核算进行，也应贯穿于经济活动的全过程，包括事前对计划和预算的审查、预测前景、参与决策；事中对日常经济活动的控制及事后的检查、分析和考评。从监督主体上讲，会计监督分为单位内部监督、社会监督和政府监督三部分，构成三位一体的会计监督体系。会计监督具有强制性、严肃性和权威性的特点。

（二）会计的延伸职能

随着生产的不断发展、经济关系的日益复杂化和管理理论的日臻成熟，会计传统职能得到不断细分和充实，新的职能不断出现，出现了会计多功能论。会计除了传统的核算和监督职能外，还有预测、决策、控制、分析等职能。

会计预测职能是指运用专门的技术方法，利用会计信息资料和其他信息资料，找出经济活动中客观存在的规律性，并以此为依据，对经济活动未来发展趋势或状况进行估计和测算。通过会计预测能在一定程度上掌握未来经济活动的不确定因素和未知因素，为会计决策和其他经营决策提供有用的数据信息资料。

会计决策职能是在会计预测职能的基础上，对未来一定时期经济活动可能采取的各种备选方案，根据所掌握的会计数据和其他信息资料，严密地进行定量分析，权衡利弊得失，从中选择最优方案。会计决策的过程是对初级会计信息资料经过加工处理、转换，输出高级会计信息资料的过程。

会计控制职能是按照管理的目的和要求，通过组织、指挥、协调企业的经济活动，对经济行为进行必要的干预，使其按照预定的轨道有序地进行。会计控制的重要性将随着生产经营活动的复杂化和规模的不断扩大而与日俱增。在经济活动中是否能有效地发挥会计控制职能的作用，是衡量会计管理工作水平高低的重要标志。

会计分析职能是以会计核算提供的信息资料为主要依据，结合计划、统计和其他资料，对会计主体的经济活动结果、财务状况及预算执行情况进行比较、分析、评价，总结经验，巩固成绩，找出存在的问题，挖掘潜力，改进工作的过程。会计分析具有对原始会计信息资料再加工，去粗取精，去伪存真，由此及彼，由表及里，从而获取高级会计信息资料的功能。

（三）会计目标

会计目标是指会计工作所想要达到的境地或想要得到的结果。有人又称它为会计的目的。从会计的产生和发展的分析中知道，人们运用会计和进行会计工作，其主要目标是为了向用户提供经济过程及其结果的有关信息——财务信息。用户要求会计提供哪些财务信息，这取决于会计信息的使用者和他们所希望达到的目的。

就企业会计而言，会计信息的使用者（即会计信息的用户）包括以下三类：

1．对企业拥有或企图拥有直接利益关系的个人或群体，包括企业的出资人或股东、贷款人（银行或其他金融机构）、供应商、客户、企业职工、社会公众、政府机构（如财政、税务部门），他们需要了解企业的财务状况、获利能力、债务清偿能力等财务信息，以便进行投资、信贷或其他有关的经济决策。

2．企业管理人员（包括董事、经理、厂长等），他们需要全面地了解企业生产经营过程中各个环节、各个方面及经营业绩系统的财务信息，以便作出生产经营管理的有关决策，向所有者交代经营管理的责任，维护所有者的利益并协调与企业有利益关系的各方之间的经济利益。

3．其他信息使用者。其他使用者的构成比较复杂，包括工会组织、证券发行及交易机构、经纪人、律师、财务分析员、经济研究者、经济报刊等。

从以上分析可知，会计信息的使用者是很广泛的，使用者的经济决策及决策所需的信息也是多种多样的。会计基于自身的特点，它不能提供使用者的经济决策所需要的全部信息，只能提供经济决策所需要的财务信息。如果再考虑提供信息所要花的代价，会计提供的信息的种类、数量及详细程度还要受到限制。这就是说，会计只能为使用者的经济决策提供最基本的财务信息。所谓最基本的财务信息，按其经济内容划分，包括：

1．有关企业经济资产的信息。企业经济资产指企业在生产经营活动或其他财务活动中可以加以运用，从而可能为企业带来未来利益的各种经济资源。

2．有关对企业经济资产要求权的信息。企业的债权人、所有者都对他的经济资产拥有要求权。会计应提供债权人的要求权是多少，所有者的要求权又是多少。

3．有关企业经济资产、经济资产要求权变动情况的信息。企业会因发生生产经营活动或其他企业活动而引起经济资产、经济资产要求权发生相应的变化，有关这些变化的信息，可以说明企业业绩、财务状况变化及发展趋势，因而成为经济决策的重要信息。