会计及其职能

第一节　会计及其职能

一、会计的特点

会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息、参与经营管理、旨在提高经济效益的一种经济管理活动。

会计是适应人类生产实践和经济管理的客观需要而产生的，并随着生产的不断发展而发展。物质资料的生产是人类社会赖以生存和发展的基础。在生产活动中，为了获得一定的劳动成果，必然要耗费一定的人力、财力、物力。人们一方面关心劳动成果的多少，另一方面也注重劳动耗费的高低，力求以尽量少的劳动耗费创造尽量多的、满足社会需要的物质财富。在不同生产力发展水平下，人们对其关心的手段、方法及水平不同：在人类社会的早期，人们只是凭借头脑来记忆生产活动过程中的所得与所费；随着生产活动的日益纷繁、复杂，大脑记忆已无法满足上述需要，于是，便产生了专门记录和计算生产活动过程中所得与所费的会计；随着生产与经营活动的进一步发展，会计已由简单的记录和计算，逐渐发展成为以货币为单位来综合地核算和监督经济活动过程的一种价值管理活动。20世纪以来，生产的社会化程度得到了空前的发展，现代科学技术与经济管理科学的发展又突飞猛进，使传统的会计不断充实和完善，从传统的事后记账、算账、报账，转为事前的预测与决策、事中的监督与控制、事后的核算与分析。管理会计的产生与发展，使现代会计形成了财务会计和管理会计两大分支。随着电子计算机技术广泛应用于会计核算，使会计信息的搜集、分类、处理、反馈等操作程序摆脱了传统的手工操作，大大地提高了工作效率，实现了会计科学的根本变革。

会计作为对经济活动进行核算和监督的管理活动，逐渐形成了以下特点：

1.以货币为主要计量单位。货币量度具有综合性强的特性，可以将千差万别的财产物资和劳动消耗统一折合为价值量。在现实经济生活中，量度主要有实物量度、劳动量度、货币量度三种。在商品货币经济不发达的环境下，人们主要采用实物量度、劳动量度，这两种量度具有具体、直观的优点，但缺乏综合性、可比性，货币量度则弥补了这一缺陷。以货币量度为主，是商品货币经济发展到一定阶段的产物，是当代市场经济对会计的客观要求。当然，会计并不排除其他两种量度，而是将其他量度作为货币量度的补充。

2.以凭证为依据。每项经济业务的发生或完成都要有凭证的记录和核算。会计核算与监督的主要依据在于会计凭证，根据真实、正确的凭证进行账簿登记，是会计的基本要求之一。没有凭证，会计将成为无源之水、无本之木。

3.所提供的会计信息具有全面性、综合性、连续性和系统性。以货币为主要计量单位，使得会计所提供的会计信息具有高度的综合性；以资金运动为对象，使得会计的核算和监督具有全面性；以特定的专门方法，通过账簿的序时分类登记，使得各种会计资料具有连续性、系统性。会计不仅对已经发生和已经完成的经济业务进行计量、记录和监督，还要对未来的经济活动（各种费用计划、预算等）加以事前监督，参与企业的经济预测、决策、控制、考核、分析等。

二、会计的职能

会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。概括起来，会计的基本职能就是进行会计核算和实施会计监督。

（一）进行会计核算

会计核算贯穿于经济活动的全过程，它是会计最基本的职能，也称反映职能。它是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、计算、报告等环节，对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账和报账，为各有关方面提供会计信息的功能。记账是指对特定对象的经济活动采用一定的记账方法，在账簿中进行登记；算账是指在记账基础上，对企业单位一定时期的收入、费用（成本）、利润，和一定日期的资产、负债、所有者权益进行计算（就行政事业单位而言，则是对一定时期的收入、支出、结余，和一定日期的资产、负债、基金进行计算）；报账是指在算账基础上，对企业单位的财务状况、经营成果和现金流动情况（就行政事业单位而言，则是对其经费收入、经费支出、经费结余及其财务状况），以会计报表的形式向有关方面进行报告。

（二）实施会计监督

会计监督就是指以国家的法律规范为准绳，以会计信息资料为主要依据，对即将进行或已经进行的经济活动的合法性进行评价，规范经济单位的会计行为，并据以施加限制或影响的过程。会计监督按监督主体和对象划分，可分为单位内部会计监督、社会监督和国家监督三个部分。单位内部会计监督是指各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督。社会监督是指社会中介机构如会计师事务所的注册会计师依法对受托单位的经济活动进行审计，并据实作出客观评价的一种监督形式。国家监督是指政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。单位内部会计监督、社会监督和国家监督构成了三位一体的监督体系，三者缺一不可。

上述两项会计基本职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算，没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性和可靠性。

当然，随着生产力水平的日益提高和管理理论的不断深化，会计所发挥的作用日益重要，其职能也在不断丰富和发展。除进行会计核算和实施会计监督两个基本职能外，目前会计还具有预测经济前景、参与经济决策、控制经济过程、评价经营业绩等功能。虽然后几项职能是在会计基本职能的基础上派生出来的，但已发挥着越来越重要的作用。有关会计其他职能的内容将在相关课程中介绍，故本书不再赘述。