低值易耗品和其他流动资产的核算

第三节　低值易耗品和其他流动资产的核算

一、低值易耗品的核算

（一）低值易耗品的核算内容

低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具等。具体地讲，包括：

（1）使用年限小于一年的房屋建筑物，如简易工棚；

（2）使用年限小于一年的主要设备；

（3）单位价值小于2 000元、且使用年限小于2年的非主要设备，如计算器、铁皮柜；

（4）单位价值小于500元、且使用年限小于1年的家具、用具，如点钞机、保险箱；

（5）在日常经营过程中持有，仍然处在使用过程，或者将在使用过程中消耗的单位价值在1 000元以下的材料或物料等，包括各类材料、商品等。

（二）低值易耗品的实际成本的确定

低值易耗品在取得时，应当按照实际成本入账。实际成本按以下方法确定。

（1）购入的低值易耗品，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。

（2）委托外单位加工完成的低值易耗品，以实际耗用的原材料以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

（3）投资者投入的低值易耗品，按照投资各方确认的价值，作为实际成本。

（4）接受捐赠的低值易耗品，按以下规定确定其实际成本。

①捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。

②捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：

a.同类或类似低值易耗品存在活跃市场的，按同类或类似低值易耗品的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本；

b.同类或类似低值易耗品不存在活跃市场的，按所接受捐赠的低值易耗品的预计未来现金流量现值，作为实际成本。

（5）公司接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的低值易耗品，或以应收债权换入低值易耗品的，按照应收债权的账面价值，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定受让低值易耗品的实际成本：

①收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本；

②支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。

（6）以非货币性交易换入的低值易耗品，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定换入低值易耗品的实际成本：

①收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费后减去补价的余额，作为实际成本；

②支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。

（7）盘盈的低值易耗品，按照同类或类似低值易耗品的市场价格，作为实际成本。

（三）低值易耗品的摊销方法

1.一次摊销法

一次摊销法是指在领用低值易耗品时，其全部价值一次计入营业费用，适应于价值较小、使用期限短的低值易耗品。

2.分期摊销法

分期摊销法是指在领用低值易耗品时，将其全部价值按使用期限分期摊入营业费用，适应于价值较大、使用期限较长的低值易耗品。

采用分期摊销法时应注意：摊销期应小于12个月，如果一次领用低值易耗品价值较高，在12个月内摊销对本年利润冲击较大，可列入“长期待摊费用”，视公司实际情况，在大于1年的时间内摊销。

（四）低值易耗品的账务处理

保险公司应通过“低值易耗品”科目核算公司在库低值易耗品的实际成本，该科目属于资产类科目，其借方登记购入的低值易耗品，贷方登记领用的低值易耗品，余额在借方，反映公司库存未用低值易耗品的实际成本。该科目应按低值易耗品的类别、品种规格设置明细账。同时对于在用低值易耗品，以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。

另外公司因经营、劳动保护和办公等方面的库存用品、基建余料，原制度是在“物料用品”科目核算，而目前公司没有单独设该项目，将其并入“低值易耗品”科目核算。另外，寿险公司收回的损余物资也在该科目核算。

低值易耗品的账务处理如下：

购入的低值易耗品，按买价、支付的运杂费、增值税等，借记“低值易耗品”科目，贷记“银行存款”等科目。

接受捐赠的低值易耗品，按提供的有关凭据所确定的价值或根据同类资产的市场价格，借记“低值易耗品”科目，贷记“资本公积”科目。

将剩余工程物资转作低值易耗品时，借记“低值易耗品”科目，贷记“在建工程（工程物资）”科目。

寿险公司收回损余物资，借记“低值易耗品”科目，贷记“赔款支出”科目。

领用的低值易耗品，应当采用先进先出法确定其实际成本。低值易耗品在领用时，借记“营业费用”等科目，报废时低值易耗品的残料价值冲减当期费用，贷记“营业费用”等科目。

例7-14　某保险公司购入一台点钞机，价值420元，分半年摊销。应编制会计分录如下：

（1）购入点钞机时：

（2）被有关部门领用时：

采用一次摊销法：

采用分期摊销法：

领用时：

分期摊销时：

（3）点钞机报废时，残料价值收入50元，其会计分录如下：

例7-15　某公司因业务、办公等需要购入一批800元材料物资，应编制会计分录如下：

办公室领用时：

例7-16　某公司办公楼完工交付使用，剩余钢材价值1 000元，应编制会计分录如下：

变卖以上钢材，价值800元，作会计分录如下：

同时：

（五）低值易耗品的期末清查

低值易耗品应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应查明原因，并根据公司的管理权限，经股东大会或董事会、经理会议等机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的低值易耗品，应冲减当期的营业费用；盘亏的低值易耗品，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业费用；属于非常损失的，计入营业外支出。

盘盈或盘亏的低值易耗品，在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

（六）低值易耗品的期末计价

公司的低值易耗品应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于低值易耗品成本的差额，计提低值易耗品跌价准备。因此，公司期末应对低值易耗品进行全面清查，如果由于低值易耗品毁损、全部或部分陈旧过时等原因，使低值易耗品成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于低值易耗品成本部分，计提低值易耗品跌价准备。可变现净值，是指公司在正常经营过程中，以估计售价减去所必需的估计费用后的价值。

低值易耗品跌价准备应按单个低值易耗品项目的成本与可变现净值计量，如果某些低值易耗品具有类似用途，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的低值易耗品，可以按低值易耗品类别计量成本与可变现净值。

当存在以下一项或若干项情况时，应当将低值易耗品账面价值全部转入当期损益：

（1）已霉烂变质的低值易耗品；

（2）已过期且无转让价值的低值易耗品；

（3）经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的低值易耗品；

（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的低值易耗品。

当存在下列情况之一时，应当计提低值易耗品跌价准备：

（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

（2）因材料已不适应公司的需要；

（3）其他足以证明该项低值易耗品实质上已经发生减值的情形。

期末，公司所持有的上述资产的账面价值高于其可收回金额的，应按其差额，借记“提取资产减值准备”科目，贷记“其他资产减值准备”科目；如已计提减值准备的上述资产价值又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回，借记“其他资产减值准备”科目，贷记“提取资产减值准备”科目。

二、其他流动资产的核算

其他流动资产是指寿险公司不在上述资产科目核算的其他流动资产。其他流动资产的核算应设置“其他流动资产”科目，该科目属于资产类科目，其借方登记发生的其他流动资产，贷方登记减少的其他流动资产，余额在借方，反映公司其他流动资产的余额。该科目应按种类设置明细账。其账务处理如下：

公司发生其他流动资产时，借记“其他流动资产”科目，贷记有关科目；减少时，借记有关科目，贷记“其他流动资产”科目。

复习思考题

1.简要说明保险公司的现金管理制度。

2.什么是未达账项？它有哪几种情况？

3.保险公司的债权性保证金有哪些？

4.坏账损失的核算方法有哪两种？各有什么特点？

5.坏账准备的提取方法有哪些？各有什么特点？

6.什么是低值易耗品？它有哪些摊销方法？

7.如何计提低值易耗品跌价准备？如何进行核算。

练习题

习题一

一、目的：练习会计分录的编制。

二、资料：某保险公司11月份发生经济业务如下。

1.开出现金支票，从银行提取现金4 000元。

2.以现金2 000元发放职工工资。

3.以银行存款支付某代理公司手续费2 332元。

4.某公司投保财产综合险，用支票缴付保费10 780元。

5.收到某对外运输公司欠交的运输险保费2 080元。

6.购买办公用品价款356元，开出转账支票付讫。

7.业务部门转来货物运输险保费日报表和保费收据以及银行转账支票25 000元，连同进账单送存银行。

8.某赔案结案，应赔付总赔款100 000元，已支付预付赔款48 000元，余款用银行存款结清。

9.某工厂投保财产基本险，保费20 816元，约定30天内交付。

10.张民出差，借支差旅费5 000元，以现金付讫。

11.张民出差回来报销差旅费4 960元，余款交回现金。

12.收到汇票一张，金额为20 000元，系甲企业交来前欠保费，当即委托银行收款。

13.采用委托收款结算方式，向乙企业收取财产基本险保费35 000元。填写委托收款结算凭证交开户银行，银行受理退回凭证回单。

14.某寿险保户交来第二期保费1 550元，现金收讫。

15.某基建工程完工，剩余材料5 000元入库。

16.甲公司委托乙公司代理现场勘查、检验损失、理算赔款，甲保险公司向乙保险公司提交理赔保证金300 000元，乙保险公司理赔完毕退回甲公司70 000元。

17.总公司会计部门收到业务部门开出的出口货物运输险的保费通知书，应收某进出口公司保费60 000美元，并收到该公司开出的银行承兑汇票一张。

18.总公司收到出口信用保险保费收入汇票一张US＄80 000，委托银行托收。

19.省公司按规定向总公司上存寿险责任准备金1 000 000元，已通过银行划转。

20.总公司收到省公司上存寿险责任准备资金1 000 000元。

21.某寿险公司接受委托代理某财险公司理赔、勘查，并通过银行存款支付赔款5 000元。

22.某保险公司购入一台铁皮柜，价值600元，分半年摊销。

三、要求：根据上述资料编制会计分录。

习题二

一、目的：练习银行存款余额调节表的编制。

二、资料：某保险公司2004年12月31目的银行存款账面余额为4 000 000元，同日其开户银行对账单上的余额为3 800 000元。经逐笔核对，发现以下四项未达账项。

1.银行于12月30日收回保费150 000元，而保险公司尚未接到收款通知。

2.银行于12月30日代保险公司承付电话费15 000元，但尚未通知保险公司办理转账。

3.保险公司于12月31日送存转账支票，计300 000元，保险公司已收款入账，而银行尚未办理转账。

4.保险公司于12月31日支付房屋装修款，开出转账支票250 000元，并已作付款入账，因对方尚未到银行办理转账，故银行未入账。

三、要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表。

习题三

一、目的：练习坏账转销、收回和坏账准备金计提的核算。

二、资料：某保险公司于1998年开始经营，1998年末应收利息、应收保费和应收分保账款余额为3 000 000元，坏账准备的提取比例为应收账款余额的1％，1998年，实际发生应收保费坏账损失20 000元；1999年末，应收利息、应收保费和应收分保账款余额为3 800 000元，2000年，收回1998年已转销的应收坏账10 000元，同时又发生应收保费坏账6000元；2000年末，应收利息、应收保费和应收分保账款余额为1 800 000元。

三、要求：

1.计算各年末应计提的坏账准备数额。

2.根据上述经济业务资料，采用备抵法编制有关会计分录。