低值易耗品摊销的核算

低值易耗品属于劳动资料，可以在生产经营过程中周转使用，不改变其物质形态，其价值在使用过程中因损耗而逐渐转移，因此，在会计核算上采取摊销的方式，将其价值逐步计入生产经营成本中。低值易耗品一般分为“在库”和“在用”两个阶段进行核算。

在库低值易耗品的核算是指对验收入库低值易耗品的核算。

在用低值易耗品的核算是指从仓库领出直到报废的核算。

报废前其价值要按磨损情况逐步摊销入生产经营成本，所以，在用低值易耗品的核算实质上是领用、摊销和报废的核算。根据低值易耗品的价值、使用期限及每月领用数额的均衡性，企业可从以下摊销方法中选用其中一种。

1.一次摊销法

一次摊销法是指低值易耗品在领用时就按领用部门和用途将其账面价值全部计入有关成本、费用的方法。报废时，收回残值冲减有关成本、费用。一次领用的低值易耗品数量不多，金额不大可采用一次摊销法。

【例3-19】某企业生产车间领用专用工具一批，计划成本2800元；厂部管理部门领用办公用品一批，计划成本1200元。当月材料成本差异率为3%。编制会计分录如下。

①结转领用低值易耗品的计划成本：

借：制造费用　2800

管理费用　1200

贷：低值易耗品　4000

②分摊领用低值易耗品负担的材料成本差异：

借：制造费用　84

管理费用　36

贷：材料成本差异—低值易耗品　120

2.五五摊销法

五五摊销法是指低值易耗品在领用时先摊销其价值的50%，报废时再摊销其价值的50%。易耗品的价值分两次摊销，各摊销其价值的一半。这里领用时的低值易耗品是指库存未曾使用过的。采用这种方法，需要在“低值易耗品”科目下设置“在库低值易耗品”“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细科目。对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业，可以采用五五摊销法核算。该种方法适用于各月领用和报废比较均衡、各月摊销额相差不大的低值易耗品。

【例3-20】黄河公司2014年4月发出低值易耗品一批，价值60000元，其中生产车间领用低值易耗品40000元，行政管理部门领用低值易耗品20000元。该企业采用五五摊销法对该批低值易耗品进行摊销，报废时收回残值作价6000元入库。黄河公司应做如下会计分录。

①发出低值易耗品时：

借：低值易耗品—在用低值易耗品　60000

贷：低值易耗品—在库低值易耗品　60000

②低值易耗品报废时：

借：制造费用　20000

管理费用　10000

贷：低值易耗品—低值易耗品摊销　30000

③回收残料价值：

借：原材料　6000

贷：制造费用　4000

管理费用　2000

④转销报废低值易耗品：

借：低值易耗品—低值易耗品摊销　60000

贷：低值易耗品—在用低值易耗品　60000

知识窗：分期摊销法

分期摊销法是指低值易耗品领用后，根据低值易耗品原值和预计使用期限求得每期平均摊销额，将低值易耗品的价值分期摊入各期成本、费用的方法。