低值易耗品摊销方法一般选什么

任务五　周转材料的核算

理论知识点

周转材料是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如一般企业的包装物和低值易耗品以及建筑承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。

一、包装物

包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：

1．生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。

2．随同商品出售而不单独计价的包装物。

3．随同商品出售而单独计价的包装物。

4．出租或出借给购买单位使用的包装物。

小知识

企业专门用于储存和保管商品、产品、材料而不对外销售和出租、出售的大型包装物品，应根据其价值大小和使用时间长短，分别作为固定资产或低值易耗品进行管理。为销售而生产的包装物，如麻袋厂生产的麻袋；作为商品购入的包装物，如购入用于销售的木箱等，作为库存商品核算。

二、低值易耗品

低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。它与固定资产一样，也属于劳动资料，但其单位价值较低，或使用期限较短、容易损坏。鉴于这些特点，低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。

即学即思

如何理解包装物和低值易耗品的核算范围？

实践技能点（一）

一、核算账户

为了反映和监督周转材料的增减变化及其结存情况，企业应当设置“周转材料”账户，用以核算周转材料的计划成本或实际成本。该账户是资产类账户，借方登记周转材料的增加，贷方登记周转材料的减少，期末余额在借方，通常反映企业在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值。本账户可按照周转材料的种类，分别以“在库”、“在用”、“摊销”进行明细核算。

二、账务处理

（一）增加

企业购入、自制、委托外单位加工完成并验收入库的周转材料等，依照“原材料”账户的相关规定处理。

（二）摊销

包装物和低值易耗品的摊销方法有一次转销法和五五摊销法。

1．一次转销法。它是指在领用包装物和低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益的一种摊销方法，主要适用于价值较低或极易损坏的包装物和低值易耗品的摊销。

一次转销的包装物和低值易耗品，领用时，按其账面价值：

借：管理费用、生产成本、销售费用等

　　贷：周转材料——包装物

　　　　周转材料——低值易耗品

报废时，应按报废包装物和低值易耗品的残料价值：

借：原材料等

　　贷：管理费用、生产成本、销售费用等

2．五五摊销法。它是指包装物和低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。即包装物和低值易耗品分两次各50%进行摊销。

五五摊销法通常既适用于价值较低、使用期限较短的包装物和低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的包装物和低值易耗品。

采用五五摊销法的包装物和低值易耗品，领用时按其账面价值：

借：周转材料——包装物——在用

　　周转材料——低值易耗品——在用

　　贷：周转材料——包装物——在库

　　　　周转材料——低值易耗品——在库

摊销时应按摊销额：

借：管理费用、生产成本

　　贷：周转材料——包装物——摊销

　　　　周转材料——低值易耗品——摊销

报废时应补提摊销额：

借：管理费用、生产成本、销售费用

　　贷：周转材料——包装物——摊销

　　　　周转材料——低值易耗品——摊销

同时，按报废包装物和低值易耗品的残料价值：

借：原材料等

　　贷：管理费用、生产成本、销售费用等

并转销全部已提摊销额：

借：周转材料——包装物——摊销

　　周转材料——低值易耗品——摊销

　　贷：周转材料——包装物——在用

　　　　周转材料——低值易耗品——在用

即学即做（一）

2007年9月1日，新宏工厂购进一批管理工具20只，属于低值易耗品，每只进价100元，计2000元，增值税340元，款项以银行存款支付。当月15日，基本生产车间领用该批工具，采用五五摊销法。11月份，有6只专用工具报废，残值50元入库。试作出相关账务处理。

（1）购进时：

（2）领用时：

（2）报废时：

即学即思

若采用一次摊销法，上述业务应如何处理？

实践技能点（二）

（三）周转材料的领用、出售、出租、出借

1．生产过程领用周转材料

生产过程领用的周转材料，构成产品实体一部分的，其账面价值应直接计入生产成本；属于车间一般性物料消耗的，其账面价值应计入制造费用。管理部门领用的周转材料，其账面价值应计入管理费用。

借：生产成本

　　制造费用

　　管理费用

　　贷：周转材料

2．随同产品出售的周转材料（销售部门领用的周转材料）

（1）随同产品出售而不单独计价的周转材料，应按其实际成本计入销售费用。

借：销售费用

　　贷：周转材料

（2）随同产品出售单独计价的周转材料，一方面反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面反映其实际销售成本，计入其他业务成本。

①出售周转材料取得收入

借：银行存款

　　贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

②结转周转材料成本

借：其他业务成本

　　贷：周转材料

3．出租、出借周转材料

（1）出租周转材料

企业出租周转材料时会获得租金收入，作为其他业务收入，故与出租周转材料相关的成本结转为当期其他业务成本。

借：其他业务成本

　　贷：周转材料

（2）出借周转材料

出借周转材料，应将其成本结转为当期销售费用。

借：销售费用

　　贷：周转材料

4．周转材料的报废

出租或出借的周转材料，不能使用而作报废处理所取得的残料，应作为当期周转材料摊销额的减少，分别冲减当期其他业务成本或销售费用。

借：原材料（残料）

　　贷：其他业务成本（出租时）

　　　　销售费用（出借时）

小知识

如果客户逾期未退还出租的周转材料，则没收的押金应视为销售周转材料取得的收入，计入其他业务收入，并计算相应的增值税销项税额；同时，应摊销其余50%的账面价值，并结转周转材料全部已提摊销额。

即学即做（二）

2007年9月10日，新宏工厂出租给华达工厂库存未用铁桶100个，每个成本10元，采用一次摊销法进行摊销，每个铁桶收取押金12元存入银行，并每个铁桶收取租金8元存入银行，增值税率为17%。2007年12月10日，租赁期满，收回出租铁桶80个，经查已不能再使用，残值80元验收入库，尚有20个铁桶未能收回，按合同规定没收其押金。试作出相关账务处理。

（1）出租库存未用铁桶时：

（2）收取押金时：

（3）收取租金时：

（4）租赁期满时：

拓展实训

【资料】　2008年8月2日，长江公司从海发公司购入专用工具20套，每套成本300元，计6000元，增值税1 020元，款项已用银行存款支付。8月5日生产车间领用专用工具10套，采用五五摊销法进行低值易耗品的核算。12月20日上述专用工具报废4套。

要求：分别编制工具购入、领用、报废时的会计分录。