临时设施摊销方法

第二节　临时设施的核算

一、临时设施的概念

由于施工地点的不固定性，施工队伍进入新的建筑工地时，为了保证施工的顺利进行，必须搭建一些临时设施。但在工程完工以后，这些临时设施就失去了它原来的作用，必须拆除或作其他处理。施工企业的临时设施，即是指施工企业为了保证施工生产和管理工作的正常进行而在施工现场建造的生产和生活用的各种临时性简易设施，如房屋、建筑物和其他设施等。施工现场搭建的临时设施，通常可分为大型临时设施和小型临时设施两类。例如：施工人员的临时宿舍、机具棚、材料室、化灰池、储水池，以及施工单位或附属企业在现场的临时办公室等;施工过程中应用的临时给水、排水、供电、供热和管道(不包括设备);临时铁路专用线、轻便铁道;现场施工和警卫安全用的小型临时设施;保管器材用的小型临时设施，如简易料棚、工具储藏室等;行政管理用的小型临时设施，如工地收发室等。

二、临时设施的摊销方法

由于临时设施的使用期限一般较长，在使用过程中又基本上保持其原有的实物形态，因此，其价值也应逐渐地转移到受益的工程成本中去，即应将临时设施的价值采用摊销的方法分期计入收益的工程成本。临时设施的摊销方法，应当根据其使用期限或工程受益期限和服务对象合理的加以确定。在一般情况下，临时设施的摊销应采用分期摊销法，即按照临时设施的预计使用年限或工程的受益期限平均摊销，其原理与固定资产折旧的平均年限法相同。

三、临时设施的核算

(一)账户设置

为了核算临时设施成本、价值摊销情况以及清理情况，施工企业应设置下列会计科目：

1．“临时设施”科目

本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常进行，而购建的各种临时设施的实际成本，属于资产类科目。

2．“临时设施摊销”科目

本科目属于资产的调整科目，也是“临时设施”科目的备抵调整科目，来核算施工企业各种临时设施在使用过程中发生的价值损耗，即核算临时设施的累计摊销额。其贷方登记企业按月计提摊入工程成本的临时设施摊销额;借方登记企业出售、拆除、报废、毁损和盘亏临时设施的已提摊销额;期末贷方余额反映企业在用临时设施的已提摊销额。该科目也应按临时设施的种类和使用部门设置明细账，进行明细分类核算。

3．“固定资产清理——临时设施清理”科目

本科目属于资产类科目，用于核算施工企业因出售、拆除、报废和毁损等原因转入清理的临时设施价值，及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。其借方登记出售、拆除、报废和毁损临时设施的净值以及发生的清理费用;贷方登记收回出售临时设施的价款和清理过程中取得的残料价值或变价收入;期末借方余额反映临时设施清理后的净损失，如为贷方余额，则反映临时设施清理后的净收益。临时设施清理工作结束后，应将净损失或净收益分别转入“营业外支出”和“营业外收入”科目，结转后，该科目应无余额。

(二)账务处理

1．购置时的会计处理

施工企业用银行存款购入的临时设施，应按购入的实际支出，借记“临时设施”科目，贷记“银行存款”科目。对于需要通过建筑安装才能完成的临时设施，在搭建过程中发生的各项费用，先通过“在建工程”科目核算，发生费用时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等科目;待到搭建完工，达到预定可使用状态时，按建造期间发生的实际成本，再从“在建工程”科目转入本科目，即借记“临时设施”科目，贷记“在建工程”科目。

2．摊销时的会计处理

施工企业的各种临时设施，应根据其服务方式，合理确定摊销方法，在恰当的期限内将其价值摊入工程成本。当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销;当月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时，应将按月计算的摊销额，借记“工程施工”科目，贷记“临时设施摊销”科目。

3．清理时的会计处理

企业出售、拆除、报废的临时设施应转入清理。转入清理的临时设施，按临时设施账面净值，借记“固定资产清理——临时设施清理”科目，按已摊销数，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原值，贷记“临时设施”科目。出售、拆除过程中发生的变价收入和残料价值，借记“银行存款”、“原材料”科目，贷记“固定资产清理——临时设施清理”科目，发生的清理费用，借记“固定资产清理——临时设施清理”科目，贷记“银行存款”等科目。清理结束后，若发生净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理——临时设施清理”科目，若发生净收益，则计入“营业外收入”科目。