包装物及低值易耗品的核算

二、包装物及低值易耗品的核算

企业设置“包装物及低值易耗品”科目核算企业包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本，并应按照包装物和低值易耗品的类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。该科目借方登记入库包装物及低值易耗品的计划成本或实际成本，贷方登记发出包装物及低值易耗品的计划成本或实际成本。该科目期末有借方余额，反映企业在库的包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本。

通常，包装物及低值易耗品的主要账务处理如下：

（1）购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物和低值易耗品等，应当比照“原材料”科目进行处理。

（2）生产领用包装物和低值易耗品或出租包装物，应根据不同管理要求和包装物及低值易耗品的不同情况，分别采用以下方法进行摊销。

1．一次转销法

一次转销法是指在领用时就将其全部账面价值计入有关成本费用的方法。一次转销法通常适用于生产领用的包装物和随同产品出售的包装物；数量不多、金额较小、业务不频繁的出租或出借包装物；价值较低或极易损坏的管理用具和小型工具、卡具及小批量生产方式下生产使用的专用工具。

采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“开发成本”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记“包装物及低值易耗品”科目。如果当月采用一次报耗的包装物和低值易耗品在报废时有残值，应将其残值作为低值易耗品报耗额的减少，借记“原材料”等科目，贷记“开发成本”、“开发间接费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目。

2．五五摊销法

五五摊销法是指在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。即分两次各按50%进行摊销。五五摊销法适用于数量较多、金额较大，且业务频繁的出租或出借包装物；单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相同的物品。

采用五五摊销法的包装物或低值易耗品，还应分别“库存”、“摊销”进行明细核算。

（1）领用时，按其账面价值的50%，借记“开发成本”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记“包装物及低值易耗品——摊销”科目。

（2）报废时，再按其账面价值，借记“开发成本”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记“包装物及低值易耗品——摊销”科目。

（3）按报废的计划成本或实际成本冲销库存的包装物及低值易耗品和已提的摊销额，借记“包装物及低值易耗品——摊销”科目，贷记“包装物及低值易耗品——库存”科目。

（4）若包装物及低值易耗品在报废时有残值，应将其报废的残值冲减当月的摊销额，借记“原材料”科目，贷记“开发成本”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目。

随同产品出售、单独计价核算的包装物，在实现产品销售结转销售成本时，应按包装物的账面价值，借记“其他业务支出”科目，贷记“包装物及低值易耗品”科目。

采用计划成本进行材料日常核算的，要按月分摊计划价格成本和实际成本的差异。月末结转生产领用、出售、出租包装物和生产领用的低值易耗品分摊成本差异时，应按各月低值易耗品领用额和当月成本差异分摊率计算分摊的差异额，借记“开发成本”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记“材料成本差异”科目；实际

成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。

例4-13　某开发企业8月1日101商品房项目领用测量专用工具五套，每套计划成本500元。该企业低值易耗品采用“五五摊销法”进行摊销。10月31日，101商品房项目的测量专用工具报废一套，残值50元，残料已经送交材料仓库。该企业10月份低值易耗品的材料成本差异为2%。作以下会计处理：

（1）8月末，摊销低值易耗品（500×5×50%）：

（2）10月31日，低值易耗品报废，摊销剩余的50%（500×1×50%）：

（3）10月31日，低值易耗品报废，冲销低值易耗品的已摊销额：

（4）10月31日，将报废低值易耗品的残值冲减当月低值易耗品的摊销额：

（5）10月31日，结转报废低值易耗品应分摊的成本差异（500×1×2%）：

对于企业在用的低值易耗品，不论采用分次摊销法，还是采用一次转销法，都应加强实物管理，防止丢失。为了考核在用低值易耗品的使用情况，对各单位或个人，都应设置“低值易耗品领用折”，以记录低值易耗品的领用、交回和报废情况。