企业其他应收款的管理和核算

企业其他应收款的管理和核算

其他应收款是指企业在日常生产经营过程中发生的除应收票据、应收账款和预付账款以外的企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项，是一项核算范围广、牵涉部门多、业务量大的流动资产，其中不少业务直接与企业职工发生关系，应当引起重视。

乡镇企业其他应收款一般包括以下内容:

1.企业内部科室、车间、部门和职工的备用金;

2.应向过失人、运输部门、保险公司等索赔的各种赔款;

3.应收的各种罚款;

4.企业暂付的各种保证金，包装物押金;

5.应收出租包装物押金;

6.应向职工个人收取的各种垫付款项;

7.应收、暂付有关单位的款项(如应收利息、应收补贴款)和各种垫付款。

据反映，在部分上市公司中，大股东及关联单位利用上述项目占用的非经营性应收款项金额占销货款金额的比例高达30%－50%，导致上市公司资金短缺，周转困难，一方面是因为这类尚未成熟的上市公司还未形成真正独立的、有持续发展能力的经济实体，另一方面与公司当局忽视对上述债权的日常管理和财务核算也有很大关系。

尽管《企业会计制度》规定了其他应收款和应收账款均应计提坏账准备，但并未要求披露其他应收款的具体内容。投资者和社会公众很难获得对其他应收款全部业务内容的了解和监督。

而事实上，其他应收款反映的是公司除应收销货款以外的其他应收款项，主要表现为其他公司对本公司的借款性质占用，多是外公司非正常原因占用本公司的资金，牵涉面广，内容复杂，且常表现为货币资金直接流出企业，值得关注。

同时，据笔者所知，一些乡村改制企业经管人员疲于应付应收账款的经常性管理(这是必要的)，忽略了其他应收款的正常核算业务，少数经办人员乘机只收款不及时入账，违规结转，非法侵占，形成新的“小金库”，致使企业大量应收、暂付、代垫、罚金、赔款在体外循环，跑、冒、滴、漏。

因此，为了巩固企业改制成果，提高会计信息整体质量，并让投资者了解更加真实、具体的企业资产状况，根据《企业会计制度》规定，结合乡镇企业其他应收款构成特点和管理现状，首当其冲的是要抓紧建立与健全各种其他应收款的管理规章制度，并持之以恒地贯彻执行。特别是各种索赔款、应扣款项要符合政策规定和操作程序。必须坚持原则，分清责任，明确界限，完备手续，如实披露。

1.凡由责任人承担款项、代垫职工生活方面的款项，应向有关人员收取，不得列入企业的成本费用。

2.实行备用金制度的企业，要建立和完善备用金的管理、核销、补充制度。财会部门要对备用金管理、使用加强检查监督;认真审核备用金报销凭证，对超过备用金使用范围、限额和挪用、侵占等行为应及时制止、纠正、追回，克服盲目领用或备而不用的浪费倾向，以真正发挥备用金的应有作用。

3.企业固定资产、包装物出租的租金收入是企业其他业务收入的组成部分，按契约规定及时计算租金和收益，入账核算。

4.企业应于期末时对其他应收款计提坏账准备，对坏账准备进行单独核算，在资产负债表中以净额列示。

5.企业应定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款的各项债权进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，计提减值准备，在资产负债表中以其账面价值(即账面余额扣除计提的减值准备后的金额)填列;同时，对其他应收款计提的减值准备，则在“资产减值准备明细表”中反映。

6.为了提高资产信息透明度，要求上市公司对其他应收款进行明细项目披露。即在年度终了时，将其他应收款项的主要关系人、期限、金额及其坏账准备的计提比例和理由等内容，公布于众。

在采取上述措施加强对其他应收款管理的基础上，财会机构应以结算资金中的其他应收项目诸如应收利息、应收补贴款为重点，规范其账务处理，搞好会计核算。

应收利息的账务处理

1.企业购入分期付息、到期还本的债券，如实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，作分录

2.按期计提利息，确认投资收益时，作分录

3.收到利息时，作分录

应收补贴款的账务处理

1.按规定计算应收的补贴款，作分录

2.收到补贴款时，作分录

3.期末，企业将收到补贴收入转入本年利润科目时，作分录

各种其他应收款的账务处理

1.发生各种其他应收款项，作分录

2.收回各种其他应收款，作分录

3.企业其他应收款与其他单位的资产交换，或者以其他资产换入其他单位的其他应收款，可比照应收账款的相关核算规定进行会计处理。

(本文发表于《中国乡镇企业报》2002年10月28日)