税务代理制度的产生与发展

1.2　税务代理制度的产生与发展

1.2.1　税务代理制度的历史渊源

税务代理制度的起源可以追溯到日本的明治时代。1896年(明治29年)，日本政府制定了《营业税法》，确定营业税以工商业者为纳税义务人。随着税收负担的加重，工商业者中的一些人向退职税务官吏及财会方面有造诣的人士寻求“关于税的商谈”和委托代理申报，以求得合理纳税。1904年日俄战争爆发，日本政府为了筹措战争经费，采取增收营业税的办法，增加了纳税人计缴税款的难度和工作量，纳税人寻求税务咨询和委托代理申报的业务迅速增加，使专职于这种工作的人员有了较为稳定的市场，并以税务专家的职业固定下来。1911年，大阪首先制定出《税务代办监督制度》，这是日本税务代理制度的前身。在日本税理士制度形成和发展的过程中，英、美、德、法等一些欧美国家、韩国和我国的台湾、香港地区也相继推行了税务代理制度。尽管世界各国(地区)税务代理制度的内容与模式不同，但是，税务代理制度产生的历史渊源却是相近的。

从世界上大多数实行税务代理的国家和地区来看，税务代理的产生和发展经历了三个阶段:

个体执业阶段。早在19世纪末和20世纪初，随着各国经济的发展变化，各国的税收制度发生了较大的变化，表现为征税范围扩大，税收种类增加，税收法令由简趋繁。在这种情况下，一些纳税人对于办税感到力不从心，便去找退职的税务官吏和有会计专业知识的人进行税务咨询或税务代理报税，这便出现了税务代理萌芽。在那个时期，税务代理业务范围小，税务代理人都是以个人名义自由地从事税务代理工作，没有行业约束，也无法律监督。税务代理以一种自发形式在民间零星、分散地存在。

行业组织阶段。随着税制的进一步完善，税收管理水平的逐渐提高，到了20世纪上半叶，个体税务代理已满足不了社会对代理不断增加的需要，于是，在日本、英国、北美及其他欧洲国家相继出现了各种规模和类型的税务代理组织，每个从事税务代理的实体内部都有较为严密的管理，但整个行业相互间没有太多的交流，政府也未对其实施规范管理。

协会管理阶段。税务代理由从业人员以个人名义自由执业发展到由众多从业人员以各种形式联合成各种经济实体共同执业后，税务代理业务范围逐步拓宽，社会影响日益扩大。同时，也出现了一些问题:一是不少根本不具备税务代理能力的人，利用当时代理人员紧缺的机会进入了税务代理队伍。二是一些税务代理人因缺乏职业道德和制度约束，利用税务代理需求大于供给的机会，乘机索取高额报酬或唆使委托人与税务机关发生争议和纠纷，影响税务代理形象。为了取得公众的信任，许多税务代理人认为必须组织团体协会，制定技术标准和道德准则，培训合格的税务代理人等，于是，咨询协会成立，极大地推动了税务代理朝着制度化、规范化迈进，税务代理走向成熟。现如今，这些国家的税务代理制度都发展得比较完善。以日本和美国为例，日本目前85%以上的工商企业委托税务代理，美国这一比例在50%以上，并且100%的个人所得税委托税务代理。

1.2.2　我国税务代理制度的发展历程

我国的税务代理制度是适应国家建立和完善社会主义市场经济体制，税制改革特别是税收征管改革不断深化的要求，顺应纳税人的客观需求而逐步产生和发展的。回顾我国税务代理制度产生与发展的基本历程，大致可分为如下几个阶段:

20世纪80年代初的税务咨询业。随着国家税制改革的开展，我国的税收从单一税制改变为复合税制，纳税难度相应加大。为帮助纳税人准确纳税，一些地区的离退休税务干部组建了税务咨询机构，为纳税人解答税法方面的问题。这是税务代理的雏形。

20世纪90年代初税务代理市场的启动。从1988年起，全国逐步开展税收征管改革，辽宁、吉林的一些地区结合征管方式的改变，进行了税务代理的试点，取得了一定的成效。为此，国家在1993年实施的《税收征管法》第五十七条中明确规定“纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜”(2001年4月修订后的《税收征管法》第八十九条)，并授权国家税务总局制定具体办法。1994年，国家税务总局颁发了《税务代理试行办法》，要求各地有步骤地开展税务代理的试点工作，税务代理市场开始启动。

税务代理制的全面推行。进入20世纪90年代中后期，我国的税收征管改革进入深化阶段，税收征管实现了程序化，纳税人必须自觉履行各项纳税义务。但仅凭纳税人自身的努力难以准确地履行其纳税义务，寻求税务代理的客观需求越来越迫切。1996年人事部和国家税务总局联合下发了《注册税务师资格制度暂行规定》，在税务代理行业实行执业准入控制，全面实施注册税务师制度，标志着注册税务师执业资格制度在我国的正式确立。

税务代理制的规范管理。进入21世纪，注册税务师行业作为具有涉税鉴证和涉税服务双重职能的社会中介组织的定位逐渐清晰；行业队伍逐步壮大，制度建设得到加强，执业水平不断提高，管理体制初步理顺。2005年《注册税务师管理暂行办法》的出台标志着行业进入一个崭新的规范发展时期。