国际避税地概述

第一节　国际避税地概述

随着国际经济往来的频繁，国际避税地在跨国纳税人经济活动中的地位越来越重要。对于国际避税地的概念，不同国家和不同学者的观点是不相同的。

一、国际避税地的定义

国际上对国际避税地的定义尚未出现具有一致性的认识。在国际避税地的用途和性质多元化的今天，很难用一个简单的定义加以表述。

一般来讲，国际避税地也被称为避税天堂、避税港。按照跨国纳税人的观点，认为凡是没有所得税和一般财产税或税赋很轻、能够为投资者在纳税义务方面提供特别好处，从而在财务上能带来特别利益的国家和地区，就是国际避税地。国际避税地，按照各国政府当局的观点，是指那些能被本国纳税人利用，将征税对象或税源从本国税收管辖权范围内转移出去，从而给本国带来税收损失的国家和地区。

经济合作与发展组织（OECD）一直对国际避税地问题很重视，在其1998年出版的名为《有害税收竞争》（Harmful Tax Competition）报告中首次发表，并在以后每年的《进展报告》（Progress Report）中对国际避税地的定义和认定标准进行详细的说明和论证。经济合作与发展组织承认如果要对国际避税地作出绝对精确的定义是不可能的，该报告从具有有害性质的税收竞争角度出发在确定了避税地概念的同时，区分出了有害税收优惠区的概念。在该报告中国际避税地的定义为:财税上享有主权的地区和国家以极低税率和零税率来吸引在金融或其他服务领域中的投资活动，这些国家在向外国投资者提供零税率或只是名义上的税收的投资环境的同时，还伴随着监管或行政限制的削减；这些投资活动没有信息交流，使相关国家的税收监管出现困难，如银行业中的保密规定；这些地区和国家能够以零税率或名义性的税收来维持其公共开支，以使自己变为被非本地居民利用来逃脱税收的地方。在该报告中所定义的有害税收优惠区的概念为:某些国家的税法体系中或者其他法律体系中划出的一定区域，在该区域中对个人或公司层面上的所得税国家规定的税率仍然很高，但对于其中的某些收入的税率已经在实质上变得极为低或零税率。这样的地区或区域，被称为有害税收优惠区域。

我们应注意区分一对概念:国际避税地和国际离岸中心（包括国际离岸金融中心）。首先，虽然绝大多数的国际避税地都是离岸中心，但是不是所有的离岸中心都是国际避税地。不是所有的离岸中心都施行低税率，所以有些离岸中心并不是国际避税地。伦敦是世界金融中心之一，它的开放度非常高，在这里集中了很多信托投机资本，但伦敦并非低税区。离岸业务出现的原因并不都是为了避税，有些是为了防范风险，或海外上市等。其次，也不是所有的国际避税地都是离岸中心，原因在于设立离岸公司并非进行国际避税的惟一方法。国际避税地的核心特征是低税率或者零税率，以及在税务方面缺乏监管和监管的国际协调，使得跨国企业可以利用这些条件进行国际避税。

二、国际避税地的种类

关于国际避税地的类型，有多种划分的方法，其中较为典型的划分方法有三种。

（一）按是否完全无税收的划分

按是否完全无税收来划分，则分为不征收所得税和财产税的纯国际避税地和征收低微的所得税和财产税的国际避税地。在前者的情况下，对所得和财产完全不征收个人所得税、公司所得税、净财产税、遗产税和赠与税等对人税，属于这类“纯国际避税地”的国家和地区有巴哈马、百慕大、开曼群岛、瓦努阿图、特克斯和凯克斯群岛等。它们几乎完全不征收所得税和一般财产税。此外，格陵兰、法罗群岛、新喀里多尼亚、索马里、圣皮埃尔岛和密光隆岛基本上也属于这类避税地。在后者情况下，主要指该国家或地区不征收某些所得税和一般财产税，或虽征收所得税和一般财产税，但税率远低于国际一般水平的国家和地区。该类避税地的国家和地区包括但不限于:直布罗陀、牙买加、哥斯达黎加等。或者征收正常税收，但有某些税收优惠，使实际交纳的税微乎其微，如比利时和卢森堡等。

（二）按不同税制的划分

按税制不同而划分为:不征收所得和财产税的国家和地区；征收较低的个人所得税，而对法人的营业利润、净值（资产减负的余额）和个人财产不征收任何税收的国家和地区；对个人所得、个人财产、法人的营业利润和净值征收较低的国家和地区；仅对来源于国家或地区内的所得税（个别国家或地区对国外来源所的汇回国内部分要征税）的国家和地区；对国家或地区内来源所得按正常税率征税，但对国外来源所得则按降低了的税率征税的国家和地区。

（三）按地区类型的划分

按地区类型分为，独立主权国家的国际避税地，如摩纳哥；主权国家的某个地区或不享有完整主权的国家，如马德拉群岛和亚速尔群岛（两个群岛都是属于葡萄牙）、安道尔（由厄盖尔大主教和法国总统共同统治）。