如何理解国际避税筹划

6．如何理解国际避税筹划？

答：国际避税实质是国内避税和涉外企业避税在国际范围内的延伸和发展，它与国内避税既有联系又有区别。国际避税行为主体是跨国应纳税人，其避税行为不仅跨越了税境，而且一般都涉及两个国家以上的税务机关，有关国家的任何一方往往都很难做到“应收尽收”。因此，国际避税较国内避税和涉外企业避税更为复杂。

国际避税是指跨国应纳税人以合法的方式，利用各国税收法规的漏洞和差异或利用国际税收协定中的缺陷，通过变更其经营地点、经营方式以及人和财产跨越税境的流动、非流动等方法来谋求最大限度地减轻或规避税收负担的行为。税境是指税收管辖权的界限，由于各国执行的税收原则和政策不同，有时可能会出现税境小于、等于或大于国境的不同情况。如果一国在国内设立完全免税的无税区，税境就小于国境；如果一国坚持属地主义原则，税境就等于国境；如果一国坚持属人主义原则，则税境就大于国境。国际避税具有以下特征：

①国际避税的主体是跨国纳税人。

②国际避税采用的是合法或正当的手段，通过人和财产在国际间合法流动进行。国际避税的合法是指这一行为在特定国家的特定时期是不违法的，是纳税人在履行应尽纳税义务前提下，依据税法上的“非不允许”及未规定的内容进行行为选择的一种权利。

③国际避税的目的是减少纳税义务，少交税或逃避应向有关国家缴纳的税。避税主体所规避的不仅指应纳的税额，从更加广泛的意义上说，是纳税义务的大小，但其最终结果会造成应缴纳税款的减少。

④国际避税凭借的是利用各国税法规定上的差别、漏洞或不足。

⑤国际避税在减轻跨国纳税人的纳税义务上达到了主客观的统一。国际避税往往是跨国纳税人有意识、有目的地减轻自己的纳税义务的行为，而且这种行为在客观上达到了预期效果。

实际中存在着国际避税和国际逃税两种行为，两者是不同的概念。国际逃税是指跨国纳税人运用欺诈伪造、弄虚作假、巧立名目等种种手段，蓄意瞒税，以期减少或不纳有关国家税款的违法行为。两者的不同之处表现在：

①本质区别。国际逃税是否定应税经济行为的存在，而国际避税是否定应税经济行为的原有形态，因此，国际逃税常常采用的是最直接的欺诈和隐瞒手法，国际避税则多公开利用税法条文本身存在的缺陷和不足，采用较巧妙的办法，对经济活动的方式进行组织安排。

②手段区别。国际逃税所采用的手段具有欺诈性，是非法的，与税法相对抗，是对税法的公然违犯和践踏；而国际避税所采用的是合法或不违法的手段，不具有欺诈的性质。

③后果区别。国际逃税直接后果表现为世界范围内税基总量的减少，而国际避税一般并不改变世界范围内的税基总量，仅仅造成税基总量中适用高税率的那部分向低税率和免税的那部分的转移。

虽然国际逃税与国际避税有“合法”与“违法”之分，但由于各国法律标准不同，差异较大，往往出现某一跨国纳税者所进行的某种减轻税务的行为，在一个国家为逃税行为，而在另一个国家为避税行为。可见，避税的概念有相当程度的弹性，是一个相对的概念。