注册会计师分析管理层考核指标

5．管理层声明书有哪些基本要素？

答：注册会计师应当将获取的管理层声明书作为审计证据，并形成审计工作底稿。管理层声明书应包括以下基本要素：

（1）标题

管理层声明书的标题为“××公司管理层声明书”。

（2）收件人

管理层声明书的收件人为接受委托的会计事务所及签署审计报告的注册会计师。当要求管理层提供声明书时，注册会计师应当要求将声明书径送注册会计师本人。

（3）主要内容

书面声明应当包括管理层对财务报表的责任。注册会计师应当就下列事项获取书面声明：一是管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任；二是管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报项目的概要应当包含在书面声明中或附于书面声明后。

管理层声明书的声明内容应根据审计约定事项的具体情况、会计报表的编制基础等确定。管理层声明书一般包括以下三个方面的内容：

①财务报表：管理层认可其对财务报表的编制责任，管理层认可其设计、实施和维护内部控制以防止或发现并纠正错报的责任，管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。

②信息的完整性：所有财务信息和其他数据的可获得性，所有股东会和董事会会议记录的完整性和可获得性，就违反法规行为这一事项，被审计单位与监管机构沟通的书面文件的可获得性，与未记录交易相关的资料的可获得性，涉及下列人员舞弊行为或舞弊嫌疑的信息的可获得性：管理层、对内部控制产生重大影响的雇员、对财务报表的编制具有重大影响的其他人员。

③确认、计量和列报：对资产或负债的确认或列报具有重大影响的计划或意图，关联方交易，亦即设计关联方的应收或应付款项，需要在财务报表中披露的违反法规行为，需要确认或披露的或有事项、对财务报表具有重大影响的承诺事项和需要偿付的担保等，对财务报表具有重大影响的合同的遵循情况，对财务报表具有重大影响的重大不确定事项，被审计单位对资产的拥有或控制情况以及抵押、质押或留置资产，持续经营假设的合理性，需要调整或披露的期后事项等。

上述事项，因其复杂程度和重要程度的不同，注册会计师可以将其全部列入管理层声明书中，也可以就此向管理层获取专项声明。

（4）签章

管理层声明书通常应当由公司法定代表人的签名并盖章和财务负责人的签名并盖章，并加盖被审计单位公章。在某些情况下，注册会计师也可以向管理层中的其他人员获取管理层声明书。

（5）日期

管理层声明书的日期通常应当与审计报告的日期一致，以防日期不一致而可能发生的误解。但某些交易或事项的声明书日期，可以是注册会计师获取该声明书的日期。