深入了解客户经营现状，发现舞弊征兆

二、深入了解客户经营现状，发现舞弊征兆

客户的经济状况不佳，可能影响管理阶层的诚信，进而影响到财务报表的可靠性。评估客户的经济状况，有赖于审计人员对客户的经营及其产业的了解。经济状况包括内在及外在两个因素，外在因素包括经济景气及竞争情况，内在因素包括财务结构及经营绩效。外在经济景气及竞争情况可能说明客户经济活动及经营结果的变化或发现某些个别问题，例如经济衰退可能造成催收困难，科技改变可能导致存货呆滞、陈旧，同行激烈竞争结果可能使营业额（市场占有率）减少或毛利率降低。了解这些因素，有助于审计人员评估客户财务报表有无遭受重大错误或舞弊的可能性，判断在侦查过程可能遭遇的困难程度。

银广厦萃取产品神话之所以骗过审计师，是因为审计师对生物萃取一无所知，可见审计师对客户业务经营了解不够是导致审计失败的一个重要原因。

任何企业在发布虚假财务报告之前总是有些迹象或征兆的。在审计职业界通常将这些征兆称为“红旗”或“警讯”。原国际六大会计事务所之一的Coopers＆Lybrand^[2]列举了29个警讯，提醒审计人员注意，下面列举的是其中比较重要的14条。

1．资金短缺已影响营运周转；

2．融资能力（包括借款和增资）下降，资金来源只能靠盈余；

3．发展中或竞争产业对资金有大量的需求；

4．现有借款合约对流动比率、额外借款和偿还时间的规定缺乏弹性：

5．为维持现有的债务需要，必需获得额外的担保品；

6．主要客户经济困难，造成坏账可能性加大；

7．成本增长超过收入的增长，或者受到严重市场竞争威胁；

8．订单减少、生产压缩，预示未来销售收入的下降；

9．迫切需要有利的盈余以维持股价；

10．盈余的质量下降，不合理地变更会计政策：

11．夕阳工业或濒临倒闭的产业；

12．对单一或少数产品，或对客户或交易过分依赖；

13．管理阶层或主管被严格要求达成预算目标的倾向；

14．管理阶层或主管有前科记录，或者没有正当的理由更换审计师。

中国《独立审计准则第29号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险（征求意见稿）》第三十七条也认为：

“下列事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险：

（一）在经济不稳定的国家或地区开展业务；

（二）在高度波动的市场开展业务；

（三）在严厉、复杂的监管环境中开展业务；

（四）持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失；

（五）融资能力受到限制；

（六）行业环境发生变化；

（七）供应链发生变化；

（八）开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域；

（九）开辟新的经营场所；

（十）发生重大收购、重组或其他非经常性事项；

（十一）拟出售分支机构或业务分部；

（十二）复杂的联营或合资；

（十三）运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议；

（十四）重大的关联方交易；

（十五）缺乏具备适当会计核算与财务报告技能的人员；

（十六）关键人员变动；

（十七）内部控制薄弱；

（十八）信息技术战略与经营战略不协调；

（十九）信息技术环境发生变化；

（二十）安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统；

（二十一）经营活动或财务报告受到监管机构的调查；

（二十二）以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整；

（二十三）发生重大的非常规交易；

（二十四）按照管理层特定意图记录的交易；

（二十五）应用新颁布的会计准则或相关会计制度；

（二十六）会计计量过程复杂；

（二十七）事项或交易在计量时存在重大不确定性；

（二十八）存在未决诉讼和或有负债。”

以上这些迹象都是可以通过分析发现的，一旦发现这些情况，即应予以关注。另外，在我国，如果上市公司的资本运作和关联交易频繁，业绩和股价波动异常，或者是新上市的公司，其财务报告虚假的可能性就很大。

我国的研究者通过大量的统计研究（陈信元、杜滨等2001），也总结出了极有可能采取会计造假的公司的特征：

1．前两年连续亏损，今年经营业绩没有得到根本改善的公司（为了避免被ST处理）；

2．前两年平均净资产报酬率达到10%，今年行业不景气的公司（为了争取配股的资格）；

3．资本运作和关联交易频繁的上市公司；

4．业绩和股价波动厉害的上市公司；

5．全行业亏损或行业过度竞争的上市公司。