提供应税劳务的计税依据以及应纳税额应怎样计算

22．提供应税劳务的计税依据以及应纳税额应怎样计算？

答：（1）交通运输业

交通运输业的计税营业额是指客运收入、货运收入、装卸搬运收入及其他各种收入。具体是指：

1）交通运输业的营业额应包括保险费收入和随同票价、货运价向客户收取的各种建设基金。

2）运输企业从事联运业务的以其实际取得的营业额为应纳税额。

3）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业运费后的余额为营业额。交通运输业营业税的计算公式为：

交通运输业应纳营业税税额＝交通运输业计税营业额×3%

（2）建筑业

建筑业的计税营业额是指建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及工程价款外收取的各种费用。工程价款一般由直接费用、间接费用、计划利润和税金组成。

1）纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。

2）纳税人从事安装工程作业，凡以安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。

3）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。建筑业营业税的计算公式为：

建筑业应纳营业税税额＝建筑业计税营业额×3%

（3）金融保险业

金融业的计税营业额是指贷款利息收入、融资租赁收益、金融商品转让收益、金融经纪业的手续费收入和其他金融业取得的收入。保险业的计税营业额是指利息收入、保费收入以及其他收入。具体是指：

1）转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。

2）贷款业务以发放贷款所得利息收入的全额为计税营业额。

3）金融机构（含银行和非银行金融机构）从事外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。

所称外汇、有价证券、期货买卖业务，是指金融机构从事的该类业务，非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。期货是指非货物期货。货物期货，不征收营业税。

4）融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。金融保险业营业税的计算方法为：

本期营业额＝（应收取的全部价款和价外费用－实际成本）×（本期天数÷总天数）

以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。

5）金融企业买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同），可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税。如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。

金融商品的买入价，原则上应按加权平均价核算，也可以采用财务制度允许的其他方式核算。但选定后一年内不得变更。

①股票转让。营业额为买卖股票的价差收入，即营业额＝买入价－卖出价。股票买入价原则上按照实际成本加权平均法进行核算。计算方法为：

某种股票加权平均单位成本＝（期初结存股票的实际成本＋本期买进股票的实际成本）÷（期初结存库存股票数量＋本期买进股票数量）

本期卖出该种股票实际成本＝本期卖出该种股票加权平均单位成本×卖出股票数量

②债券转让。营业额为买卖债券的价差收入，买入价原则上按照实际成本加权平均法进行核算。计算方法为：

某种债券加权平均单位成本＝（期初结存债券的实际成本＋本期买进债券的实际成本）÷（期初结存债券数量＋本期买进债券数量）

本期卖出该种债券实际成本＝本期卖出该种债券加权平均单位成本×卖出债券数量

③外汇转让。营业额为买卖外汇的价差收入，买入价原则上按照实际成本加权平均法进行核算。计算方法为：

某种外汇加权平均单位成本＝（期初结存外汇的实际成本＋本期买进外汇的实际成本）÷（期初结存外汇数量＋本期买进外汇数量）

本期卖出该种外汇实际成本＝本期卖出该种外汇加权平均单位成本×卖出外汇数量

④其他金融商品转让。营业额为转让金融商品的价差收入，买入价原则上按照实际成本加权平均法进行核算。计算方法为：

某种金融商品加权平均单位成本＝（期初结存金融商品的实际成本＋本期买进金融商品的实际成本）÷（期初结存金融商品数量＋本期买进金融商品数量）

本期卖出该种金融商品实际成本＝本期卖出该种金融商品加权平均单位成本×卖出金融商品数量

6）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入。

金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。

7）保险业以收取的全部保费为营业额。保险业实行分保险的，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。

金融保险业应纳营业税税额＝金融保险业计税营业额×8%

（4）邮电通信业

邮电通信业的计税营业额包括邮政业务的营业额、邮政储蓄业务的营业额和电信业务的营业额。

邮政业务的营业额是指函件、包件、汇费、出售各种邮务物品的收入、发行报刊的收入以及其他邮政业务的收入。

邮政储蓄业务的营业额是指邮局从事储蓄业务实际取得的营业额。包括储蓄业务的利差收入、储蓄异地存取汇费、电传费及查询费收入。

电信业务的营业额是指电报、电话、电传、电话机安装及出售电信物品等电信业务收入。

邮电通信业应纳营业税税额＝邮电通信业计税营业额×3%

（5）文化体育业

文化体育业的计税营业额为从事文化、体育业而取得的营业收入额。

单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。

经营游览场所的营业额为取得的门票收入。

文化体育业应纳营业税税额＝文化体育业计税营业额×3%

（6）旅游业

旅游业的营业额为纳税人提供各种旅游服务而取得的收入。

旅游企业组织旅游团在境内旅游的，以全部收费减去为旅游者支付给其他单位的食、宿、交通费后的余额为营业额。

旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。

旅游业应纳营业税税额＝旅游业计税营业额×5%

（7）娱乐业

娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒饮料费及经营娱乐的其他各项收费。

娱乐业应纳营业税税额＝娱乐业计税营业额×适用税率

（8）服务业

服务业的计税营业额是指各种服务业的营业额，包括纳税人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业或其他服务业的应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。具体是指：

1）广告业的营业额为纳税人提供广告服务而取得的收入。

2）代理业的营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。

3）饮食业的营业额为纳税人提供饮食服务所收取的全部收入。

4）租赁业、仓储业等其他服务业的营业额均为向客户收取的全额费用。

服务业应纳营业税税额＝服务业计税营业额×5%