营业税的计税依据和应纳税额的计算

第三节　营业税的计税依据和应纳税额的计算

一、计税依据的一般规定

营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。

价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:

(1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。

(2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。

(3)所收款项全额上缴财政。

纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，则以折扣后的价款为营业额;如果将折扣额另开发票的，则不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

二、计税依据的具体规定

1.交通运输业

纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。

运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额。联运业务是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务。联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底。

运输企业自境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。

2.建筑业

纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。纳税人从事安装工程作业，其营业额应包括设备的价款在内。

建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

自建行为和单位或个人将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关按照相关规定核定营业额。纳税人自建自用的房屋不纳税。纳税人将自建的房屋对外销售(包括个人自建自用住房销售)，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。

3.金融保险业

(1)一般贷款业务营业额。一般贷款业务一律以利息(包括各种加息和罚息)收入金额为营业额计征营业税。

(2)外汇转贷业务营业额。

①各银行(不包括中国银行)总行统一从境外借入外汇资金，再通过其所属分支机构贷给用户的，由所属分支机构按向用户所收取的贷款利息，减除支付给境外的借款利息支出后的余额为营业额计算纳税。

②中国银行总行统一从境外借入外汇资金，再通过其所属的分支机构贷给用户的，由所属分支机构按所收利息全额缴纳营业税，向境外支付的借款利息支出由总行从其营业额中统一减除。

(3)金融商品买卖业务营业额。外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。货物期货不缴纳营业税。

(4)融资租赁业务营业额。纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。出租货物的实际成本包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等费用。

(5)金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)营业额为手续费(佣金)类的全部收入。

(6)保险业务营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。保险业务中的分保险业务，以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。

(7)金融保险业以外汇结算营业额的，金融业按其收到外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额;保险业按其收到外汇的当天或当月月末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，并计算营业税。纳税人选择何种折合率，确定后1年之内不得变动。

4.邮电通信业

邮电通信业的营业额是邮电通信业的纳税人在提供邮电通信劳务时向对方收取的全部价款以及价外费用，如手续费、服务费、基金等。

5.文化体育业

单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。

6.娱乐业

娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。

7.服务业

(1)旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票等代付费用和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。

(2)代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。

(3)广告代理业以代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。

(4)电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。

8.销售不动产或受让的土地使用权

单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。

单位和个人销售或转让其抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。

9.核定计税营业额

对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，或者视同发生应税行为而无营业额的，税务机关可按下列顺序核定其营业额:

(1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。

(2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。

(3)按下列公式核定计税价格:

营业额=营业成本或工程成本　　　　　　　

　　　×(1+成本利润率)÷(1－营业税税率)

三、应纳税额的计算

纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的适用税率计算应纳税额。其计算公式为:

应纳税额=营业额×税率

【例5-1】某房地产公司当年自建家属楼一栋，建筑成本为970万元，因职工分配住房难以进行，公司决定将其出售，取得收入为1 200万元。求其应纳营业税额。

设税务局核定的建筑业成本利润率为10％。

分析:

建筑业营业额=(970+970×10％)÷(1－3％)=1 100(万元)

应纳建筑业营业税=1 100×3％=33(万元)

应纳销售不动产营业税=1 200×5％=60(万元)

【例5-2】某旅行社本月组团境内旅游收入为15万元，替旅游者支付给其他单位的住宿、交通、门票、餐费共计8万元;组织境外旅游收入为20万元，付给境外接团企业费用为12万元，另收代办护照费为2.4万元，其中2万元为护照费。请计算旅行社本月应纳营业税。

分析:

应纳营业税=(15－8)×5％+(20－12)×5％+(2.4－2)×5％=0.77(万元)