进口应税消费品应纳税额应怎样计算

37．进口应税消费品应纳税额应怎样计算？

答：进口应税消费品消费税的纳税义务人为进口或代理进口应税消费品的单位和个人。

进口应税消费品以进口商品总值为课税对象。这是因为应税消费品报关进口后，还没有实现销售，不可能根据实际销售收入征税；如果以到岸价格为征税对象，就会使进口应税消费品与国内生产的同种应税消费品的征税依据不一致。所以，以进口商品总值为课税对象，可以使进口应税消费品与国内生产的同种应税消费品的征税依据一致，税负基本平衡，从而有利于防止盲目进口，保护国内经济的发展。

（1）进口一般应税消费品应纳税额的计算

1）进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格计算公式：

组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）

应纳税额计算公式为：

应纳税额＝组成计税价格×消费税税率

2）进口的应税消费品，实行从量定额办法计算应纳税额的，其应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额

其中，进口的应税消费品数量，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

3）实行从价定率和从量定额混合征收办法的，其应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝组成计税价格×消费税税率＋应税消费品数量×消费税单位税额

（2）进口卷烟应纳消费税的计算

计算进口卷烟消费税组成计税价格和应纳消费税税额为：

1）进口卷烟消费税组成计税价格＝（关税完税价格+关税+消费税定额税）÷（1-进口卷烟消费税适用比例税率）。

2）应纳消费税税额＝进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税。

其中，消费税定额税＝海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率，消费税定额税率为每标准箱（50000支）150元。

税法规定进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税，其消费税由海关代为征缴。进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。