税收征纳博弈环境假设

一、税收征纳博弈环境假设

（一）外部性假设

如同市场经济的外部效应一样，税收系统的外部性总是客观存在的。当然，两者的外部性在本质上有着根本的区别。前者是内部效应的溢出和非市场空间的构成，而后者却是外部行为的渗透及其非市场属性的蜕变。换句话说，税收系统存在外部因素的干扰，由于这种干扰，非市场属性的税收系统内部也存在某些交易行为。

（二）不完备性与非一致性

这里的不完备性主要是指税制本身的缺陷，例如税种结构的不合理性，税率配置的不协调性以及计税依据的不分明性等。非一致性主要指税收政策的时间差异和地域差异。税收系统的不完备性与非一致性是纳税筹划的对象，也构成避税的合理空间。

（三）不等量原理与串谋假设

由于存在非政策的人为与技术因素，使得实际税收永远小于名义税收，这即是税收的不等量原理。尤其是在税收征管人员的专业素质有待提高的情况下，对于大量可税空间的分散与持久的点滴让渡，其时期总和也是一个天文数字，这是来自税收主体非政策与政治因素的天然税收流失。

串谋是税收征纳双方的默契与合作，这一现象在法制不健全的市场经济发展初期并非小概率事件，可以说是税收流失中的转移支付，是活动在税收系统中的隐蔽性税收流失。

（四）理性纳税人假设

如前所述，无论是将纳税人置于追求利益最大化的市场交易中还是纳税最小化的税收征纳博弈中，作为经济人与纳税人的理性行为是等价的。而作为商贾和企业主的纳税人，除具有纳税最小化的属性外，还具有将市场行为和手段运作于非市场活动的拓展性。

（五）信息不对称假设

信息不对称主要表现在两个方面：首先是征税人和纳税人之间的信息不对称。税务机关掌握的经济税源信息和纳税人自身所掌握的经济税源信息存在着差异。纳税人受利益的驱使，总倾向于隐瞒自己的真实经营情况。同时，税务机关一方面面对成千上万的纳税人，税源非常分散，另一方面囿于人员数量、素质、稽查手段等的限制，税务机关不能掌握纳税人所有的真实情况。

其次，上下级纳税人之间、税务机关和税务人员之间也存在着信息不对称。在税务机关和税务人员中，税务人员是代理人，具体履行着对个人或企业征税的职能，因而掌握着较多的税收信息；税务机关是委托人，对税务人员或税收收入进行管理，他们对纳税人状况或能力的了解更多地取决于税收人员，两者之间存在着信息不对称。在这样的委托代理关系中，税务人员如果没有足够的激励和约束，就有可能无积极性及时收集纳税信息、严格依照税率计征和稽查惩罚，甚至有可能利用手中权力牟取私利，导致税收流失。

同时，上下级税务机关之间也存在着信息不对称。目前我国上下级税务机关之间的税收管理主要是指令性计划——上级机关下达税收收入计划，这是一种强制合同。但相对而言，上级税务机关缺乏信息，不能了解地方经济的完全信息和下级税务机关征税的努力程度，因此难以确定一个适当的计划征税额和对下级机关进行奖惩，下级税务机关在税收征收时就会选择最大化自己效用水平的努力程度。