税收征纳的基本博弈模型

第一节　税收征纳的基本博弈模型

由于在“非对称信息条件下对激励机制的经济理论作出了奠基性贡献”而于1996年被授予诺贝尔经济学奖的William S.Vickrey和James A.Mirrlees对最优所得税激励机制进行了系统研究。Vickrey认为，税收官员在重视公平的条件下，还要考虑激励的问题。因为如果只重视公平，那政府将从能力高的社会成员收取税收给能力低的社会成员，一直到他得到他所期望的税收收入并使社会成员收入均等化。对于既定的努力，能力高的社会成员应得到更高的报酬。但是，由于能力高、报酬多，而被适用更高的税率，他就会失去努力工作的动力，并假装自己是能力低的社会成员，以换取其他机会收益（如休闲）。如果政府了解每个社会成员的实际能力，那么可以强迫能力高的个人努力工作。但问题是政府无法了解社会成员的实际能力（信息不对称），因此政府在设计所得税时，应使税收制度含有诱使社会成员“说真话”激励机制。Andreoni，Erard和Feinstein（1998）⁽¹⁾详细介绍了优化税收征管与税收遵从理论体系的新进展，Franzoni（2000）⁽²⁾提出了增加信息披露、设置激励机制的促进纳税人讲真话的“优化税收执行理论”，通过制度性安排来奖励诚信纳税者，Wells（2002）⁽³⁾评述了在信息不对称制约下一种特定的税收征管实践——税收豁免的理论与实践。

近年来，在国内的税收征纳研究中，博弈论也逐渐成为一种主流的研究范式，相关的研究成果也比较丰富。从整体来看，早期的税收征纳博弈模型主要以完全信息静态博弈为主，假设税收征纳双方均为实现各自利益最大化的理性经济人，探讨在混合策略纳什均衡条件下，影响税收征管有效性和纳税人逃税行为的主要因素；之后的研究逐渐将税收征纳视为信息不对称的动态博弈过程。当前的研究主要呈现三个方面的特征：一是放松完全理性假设，利用以有限理性为逻辑基础的演化博弈研究征纳双方的行为变化及其后果；二是研究的范围逐渐扩大，除了税务机关或税务人员的征收行为和纳税人的逃税行为外，征纳中的其他违规行为，如串谋、行贿、敲诈等行为也被纳入到征纳博弈模型中；三是研究逐渐转向税收征纳的激励机制的设计。下文将分别介绍税收征纳的静态博弈模型、动态模型、演化模型，以及税收征纳的激励机制等问题。