第三节 会计核算的基本前提
会计基本前提亦称会计假设，是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的空间、时间、期间和度量等方面的不确定因素所作的基本假定。会计总是在变化莫测的社会经济环境中进行的。为实现会计目标，完成会计任务，必须以客观现象为依据，对存在的不确定因素作出合乎逻辑的推理、判断或假定，由此产生了会计基本前提。会计基本前提是会计理论的支柱，是开展会计核算的必要条件。我国颁布的《企业会计准则——基本准则》中明确规定，企业在组织会计核算时，应以会计主体、持续经营、会计分期和货币计量作为会计基本前提。
一、会计主体
《企业会计准则——基本准则》第五条指出：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”这是对会计主体前提的描述。
会计主体是指会计所服务的特定单位或组织。会计主体必须具备三个条件：一是具有一定数量的经济资源;二是独立进行生产经营活动或其他活动;三是实行独立核算，并需要提供反映本主体经济情况的会计报表。会计主体这一前提的设定目的在于界定会计核算的空间范围，即明确会计人员为谁核算和核算哪些经济业务的问题。它要求会计人员应当正确区分本会计主体自身的经济活动和其他主体或个人的经济活动，只站在为之服务的特定主体的立场上来核算本主体自身所发生的各项经济业务，而不应核算其他主体或个人的经济业务。
会计主体可以是法人，如企业、事业单位，也可以是非法人，如合伙经营组织;可以是一个企业，也可以是企业的内部单位或企业中的一个特定部分，如企业的分公司或企业设立的事业部;可以是单一企业，也可以是几个企业组成的企业集团，如由母公司和若干个子公司组成的企业集团等。
二、持续经营
《企业会计准则——基本准则》第六条指出：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”这是对持续经营前提的描述。
持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来不会因破产、清算、解散等而不复存在。而实际的情况是，因受到内外各种因素的影响，各会计主体的生存与发展要时刻面临多方面的威胁，谁也无法绝对保证未来的存在状态，所以“持续经营”只能是一种合理的假设而已。持续经营这一前提的设定目的在于界定会计核算的时间范围，为各会计主体选择会计政策、会计方法提供依据。会计上所使用的一系列处理方法都是建立在这一前提的基础上的。例如，在持续经营前提下，会计主体的资产和负债才有短期和长期之分;收入、费用的确认才能采用权责发生制;才有确立会计分期和配比、划分收益性支出和资本性支出、选择历史成本与现行成本的必要等。若会计主体即将破产、清算，则持续经营前提不成立，就应当改变会计核算的原则和方法，并在财务会计报告中作相应披露。
三、会计分期
《企业会计准则——基本准则》第七条指出：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。”这是对会计分期前提的描述。
会计分期是指将会计主体持续不断的生产经营活动分割为较短的等距的时间区间，并据以分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间具体分为年度、半年度、季度和月度，后三者为会计中期。在我国，这些期间均按公历起讫日期确定。会计分期与持续经营紧密相关，互为补充，不可分离，因此，划分会计期间同样对会计核算程序与方法的确定具有重要意义。有了会计期间，才有本期与非本期的概念，才产生了收付实现制和权责发生制，才能将各期收入、费用进行合理配比，及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
四、货币计量
《企业会计准则——基本准则》第八条指出：“企业会计应当以货币计量。”这是对货币计量前提的描述。
货币计量是指会计主体在会计核算中应以货币作为主要计量单位，记录、反映本主体的经济活动过程及结果。货币是商品的一般等价物，是衡量商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段的特点。而其他计量单位(如实物单位、时间单位等)只能从一个侧面反映企业的生产经营成果，无法进行综合比较和管理。所以，为全面反映会计主体的生产经营、业务收支等情况，会计核算应选择货币作为主要计量单位。我国有关会计法规规定，会计核算应以人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
货币计量还包含币值不变的假设。虽然货币本身的价值不可能不变，但当货币价值波动不大或前后波动能够被抵消时，在会计核算中可以不考虑这些波动因素，即认为币值是稳定的，但在发生恶性通货膨胀时，就需要用特殊的会计准则来处理有关的会计事项。
以上会计基本前提分别从空间、时间、计量手段和方法上规定了会计核算工作赖以存在的前提条件，是企业设计和选择会计方法的主要依据。会计只有在这些前提条件的基础上才能顺利进行工作，才能及时提供会计信息，充分发挥会计的作用。
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