材料成本差异率怎么求实际成本

时间：2022-11-16 理论教育版权反馈

【摘要】：一般情况下，为了简化核算手续，将存货的储存保管费列作期间费用处理，不计入存货的成本。直接人工以及制造费用是企业在存货加工的过程中发生的追加费用，两者都需要按照受益对象进行归集。存货的其他成本，指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。因双方的购销关系已经确定，企业购入材料自然要承担偿还货款的债务责任。

第二节　存货的初始计量

一、存货成本的构成

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

(一)存货采购成本

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

1.购买价款。这是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。一般而言，所有购入的存货，均应根据发票金额确认购买价款，但在某些情况下，可能会出现发票价格与实际付款不一致的问题，如在发生购货折扣的情况下，购买价款指扣除商业折扣但包括现金折扣的金额，供货者允许扣取的现金折扣，不抵减有关项目的成本。在允许扣取折扣的期限内取得的现金折扣，作为理财收益，冲减当期财务费用。如果没有现金折扣，存货的购买价款就是发票金额。

2.相关税费。这是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。

在商品交易中，交易者要缴纳流转税，对于缴纳的流转税是否包括在价格中，目前我国采用了两种方法:一种是采用价内税，即价格内包含了流转税，如消费税、资源税、城市维护建设税等;另一种是采用价外税，如增值税。除此以外，从国外进口货物要交关税等。

3.附带成本。这是指企业购入存货在入库以前所需要支付的各种费用，包括运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。这些费用可分为外购存货入库前发生的(价格除外)费用和存货入库后至发出前所发生的储存保管费用。这些附带成本在理论上均应构成存货的成本，但在会计实务中缺乏可操作性。一般情况下，为了简化核算手续，将存货的储存保管费列作期间费用处理，不计入存货的成本。

(二)存货加工成本

存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

1.直接人工，指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人工资和福利费。

2.制造费用，指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资、职工薪酬、折旧费用、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。

直接人工以及制造费用是企业在存货加工的过程中发生的追加费用，两者都需要按照受益对象进行归集。如果能够直接计入有关的成本核算对象，则应直接计入。否则，应按照一定方法分配计入有关成本核算对象。

(三)存货的其他成本

存货的其他成本，指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。

二、原材料

(一)材料的分类

工业企业的材料品种繁多，收发频繁，并且各种材料在生产中所起的作用也不同，按其在生产中所处作用的不同，可以分为以下几类:①原料及主要材料，是指经过加工后能够构成产品主要实体的各种原材料和材料。②辅助材料，是指直接用于生产、有助于产品形成或便于生产进行，但不构成产品主要实体的各种材料。③外购半成品，是指企业从外部购进的经过本企业进一步加工或装配，构成本企业产品组成部分的半成品或部件。例如，织布厂购入的棉纱，汽车制造厂购入的轮胎等。外购半成品不多的企业，可将其并入原料及主要材料类。④燃料，是指在生产过程中用来燃烧发热，或为创造正常劳动条件用的各种燃料，包括固体燃料、气体燃料和液体燃料。⑤修理用备件，是指用于修理本企业机器设备和运输设备等所专用的各种零件和备件，如轴承、齿轮等。修理用一般零件可以归为辅助材料一类。⑥包装物，是指为包装本企业产品，并准备随同产品一同出售以及在销售过程中借给或租给购货单位使用的各种包装物品，如箱、桶、瓶、坛等。如果企业所需包装物的数量不大，可以并入辅助材料一类。

(二)原材料收发按实际成本计价

1.账户的设置。按实际成本计价进行的材料采购收发的总分类核算，应设置“在途物资”、“原材料”账户核算企业原材料增减变动和结存情况。

“在途物资”账户，核算企业采用实际成本(或进价)进行材料(或商品)日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。该账户的借方登记在途物资的实际成本;贷方登记验收入库在途物资的实际成本;期末借方余额反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品的采购成本。其明细账按供应单位设置。

“原材料”账户，核算企业库存的各种材料的实际成本。该账户的借方登记入库原材料的实际成本;贷方登记发出原材料的实际成本;期末借方余额反映企业库存材料及包装物的实际成本。其明细账应按材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格设置。

2.购入原材料的总分类核算。企业外购材料，由于结算方式和采购地点不同，材料入库和货款支付在时间上不一定完全同步，其账务处理也有所不同。

(1)材料已经验收入库，货款也已支付。企业应根据发票账单等结算凭证确定的材料成本，借记“原材料”账户，根据增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”(一般纳税人，下同)账户，按照实际支付的款项或应付票据面值，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户。

(2)货款已经支付，材料尚未验收入库。对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应根据发票账单等结算凭证，借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户;待材料到达、验收入库后，再根据收料单，借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。

【例2－1】某企业为增值税一般纳税企业，从外地新兴公司购进原材料一批，价款24000元，对方代垫运费1000元，应付增值税4080元，运费中准予扣除进项税款100元。发票账单等结算凭证已到，货款、运费及税款已付，但材料尚在途中，编制如下会计分录:

(1)付款。

(2)收料。

在实际工作中，考虑到收料付款间隔时间不长，为简化核算手续，平时付款后，材料到达前，可不进行账务处理，待收料后，再按照收到材料与付款在同一时间方式进行核算。但到月末，若有材料尚未到达，仍应通过“在途物资”账户按上述方法进行账务处理，以便如实地反映资金的占用，并保证会计报表内容的真实性。

(3)材料已经验收入库，货款尚未支付。平时可在付款时进行账务处理，但月末应区别以下情况:①材料已经验收入库，发票、运费单据等凭证也已收到，但月末仍未付款。因双方的购销关系已经确定，企业购入材料自然要承担偿还货款的债务责任。因此，应按在途物资的实际成本，借记“原材料”账户，按应付增值税，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，按应付的材料价款加税款，贷记“应付账款”账户，付款时再冲销“应付账款”账户;②如果月末收入的材料，既未付款，发票、运费等单据也未到达，为了使资产负债表能如实反映企业月末资产及负债情况，对于已经验收入库而发票单尚未到达的材料，企业应按合同价格暂估入账，下月初用红字作同样记账凭证予以冲回。其目的是待下月付款或开出、承兑商业汇票时，可按材料已经入库，货款也已支付情况进行账务处理。

【例2－2】某企业从外地新兴公司购入一批材料已验收入库，月末结算凭证仍未到达，按合同价格8000元暂估入账，编制如下会计分录:

(1)月末对已入库材料暂估入账。

(2)次月初用红字编制相同分录予以冲转。

3.投资者投入原材料的总分类核算。投资者投入的材料，按投资各方确认的价值，借记“原材料”账户，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，按两者之和，贷记“实收资本”等账户。

4.其他方式取得存货，自制并已验收入库的材料，按生产过程中发生的实际成本，借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户。委托外单位加工完成并已验收入库的材料，按委托加工过程中发生的实际成本，借记“原材料”账户，贷记“委托加工物资”账户。

5.发出材料的总分类核算。

(1)生产领用原材料。

企业生产经营过程中领用材料，按实际成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户，贷记“原材料”账户。

企业日常材料领发业务比较频繁，应根据领发料凭证随时登记材料明细账，以反映材料的发出和结存数量。为了简化原材料总分类核算工作，实际工作中是将领发料凭证定期按领用材料的部门和用途归类和汇总，编制“发料凭证总表”，月末据以进行发出材料的总分类核算。

【例2－3】某企业20×6年5月份领用原材料情况见表2－1。

表2－1　发料凭证汇总表　单位:元

根据表2－1“发料凭证汇总表”编制如下会计分录:

(2)企业发出委托外单位加工的材料，按实际成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“原材料”账户。

(3)随同商品出售但不单独计价的包装物，按实际成本，借记“销售费用”账户，贷记“原材料”账户;随同商品出售并单独计价的包装物，按实际成本，借记“其他业务支出”账户，贷记“原材料”账户。

【例2－4】某企业出售商品一批，售价30000元，其成本26000元。随货出售包装物的账面净值420元，售价为450元，应收取的增值税为5176.5元，价税款已向银行办妥托收手续，根据有关凭证，编制如下会计分录:

(1)确认销售产品、包装物收入。

(2)结转商品销售成本，编制如下会计分录:

(3)结转包装物成本时，编制如下会计分录:

6.材料明细分类核算。

企业可采用以下方式进行材料的明细分类核算:①设置两套材料明细账，仓库设置材料卡片，进行材料收发结存的数量核算，财会部门设置“材料明细账”进行材料的数量和金额的核算。②设置一套材料明细账，把材料卡片和材料明细账合并为一套有数量和金额的明细账，由仓库负责登记数量，财会人员定期到仓库稽核收料单，并在材料收发凭证上标价，登记金额。

原材料按实际成本计价核算的优点是可以直接计算各种库存材料以及发出材料的实际成本，能比较准确地反映材料资金的增减变化。缺点是材料计价工作量较繁重，而且采用这种计价方法，无法反映采购业务成果或存在的问题。这种方法一般适用于规模小、材料品种较少的企业。

(三)原材料收发按计划成本法计价

原材料按计划成本法计价的特点是:材料的收入、发出和结存都按企业制定的计划成本计算，同时按实际成本与计划成本之间的差额，另行设置“材料成本差异”账户反映，期末将发出与结存存货的计划成本调整为实际成本。存货按计划成本法计价，一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如大中型企业中的各种原材料、低值易耗品等。如果企业的自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可采用计划成本法计价。

1.原材料按计划成本法计价的一般程序。

①企业应先制定各种存货的计划成本目录，规定存货的分类、各种存货的名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本。存货的计划成本一般由企业采购部门会同财会等有关部门共同制定，制定的计划成本应尽可能接近实际。除一些特殊情况外，计划单位成本在年度内一般不作调整。②平时收到存货时，应按计划单位成本计算出收入存货的计划成本填入收料单内，并按实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记。③平时领用、发出的存货，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出存货的计划成本记入有关账户，将发出存货的计划成本调整为实际成本。其计算公式为:

材料的实际成本=原材料计划成本+(－)材料成本差异

其中，“材料成本差异”是材料计划成本与其实际成本之间的差额。如果材料的实际成本大于其计划成本，这一差额称为超支额，用“+”号表示;如果材料的实际成本小于其计划成本，这一差额称为节约额，用“－”号表示。材料成本差异的计算公式为:

材料成本差异=材料的实际成本－材料的计划成本

2.购入原材料的核算。

在按计划成本进行材料总分类核算方式下，企业除设置“原材料”、“材料采购”账户外，还需设立“材料成本差异”账户。

“材料采购”账户用来核算采购材料的实际成本，以考核材料采购成果。该账户的借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。借方大于贷方为超支，其差额转入“材料成本差异”账户的借方;贷方大于借方为节约，其差额转入“材料成本差异”账户的贷方;期末为借方余额，反映企业未入库材料的实际成本。其明细账应按材料类别设置。

“材料成本差异”账户是核算材料实际成本与计划成本之间的差额。该账户的借方登记入库材料实际成本大于计划成本的超支差异额;贷方登记入库材料实际成本小于计划成本节约差异额及月末分配转出的发出材料应负担的差异额(超支额用蓝字，节约额用红字);期末如为借方余额，反映企业库存原材料的超支差异;贷方余额反映企业节约差异。其明细账应按材料类别设置。

原材料按计划成本核算，各主要材料账户核算内容及对应关系见图2－1。

图2－1　材料按计划成本核算各会计账户对应关系

注:①登记采购材料实际成本及支付的增值税进项税额;②登记入库材料的计划成本;③结转入库材料的超支差异;④结转入库材料的节约差异;⑤登记发出材料的计划成本;⑥结转发出材料应负担的成本差异，如为节约数，用红字记录。

与材料按实际成本核算相同，外购原材料按计划成本核算时，也会出现材料入库和货款支付时间不同步情况，两者原理相同。

【例2－5】某企业材料按计划成本核算。2006年3月31日从新兴公司购进材料一批，实际成本69600元，增值税进项税额11832元，材料验收入库;发票账单已收到，货款通过银行付讫。该批材料的计划成本为72400元。有关会计分录如下:

(1)支付货款、运费及增值税。

(2)材料验收入库，按计划成本入账。

(3)结转外购材料节约差异。

若为超支差异，编制相反会计分录。在实际工作中，为了简化核算，通常是在月末集中结转外购材料成本差异额。

3.原材料发出的核算。

(1)结转发出材料的计划成本。月末，根据领料单等凭证编制“发料凭证汇总表”，按发出材料的计划成本以及领用材料的部门、用途，编制借记有关账户，贷记“原材料”账户的会计分录。

【例2－6】某企业2004年3月份原材料领用情况见表2－2。

表2－2　发料凭证汇总表　单位:元

根据“发料凭证汇总表”(见表2－2)编制如下会计分录:

(2)结转发出材料应负担的成本差异。材料成本差异随着材料入库而形成;同时，也应随着材料的发出而转出。材料成本差异总额应在当期发出材料和期末库存材料之间进行分配，属于发出材料应负担的成本差异从“材料成本差异”账户转入有关账户，计算过程如下:

发出材料实际成本=发出材料计划成本+(－)发出材料应分摊成本差异额

发出材料应分摊成本差异额=发出材料计划成本×材料成本差异率

材料成本差异率是材料成本差异与材料计划成本之比。该指标不仅是将发出材料的计划成本调整为实际成本的依据;同时，它也反映了材料实际成本脱离计划成本的程度。

材料成本差异率=［(月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异)÷(月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本)］×100%

上式“月初结存材料成本差异”、“本月收入材料成本差异”为超支差异用(+)号，节约差异用(－)号。

在实际工作中，如果上月的材料成本差异率与本月材料成本差异率相差不大，企业也可按上月的材料成本差异率计算本月发出存货应负担的材料成本差异。计算公式如下:

上月材料成本差异率=［月初库存材料的成本差异÷月初库存材料的计划成本］×100%

发出材料应负担的材料成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。

发出材料应负担的成本差异分摊完毕，属于期末库存材料应负担的成本差异，应仍留在“材料成本差异”账户，作为材料存货的调整项目，以库存材料的计划成本加或减其成本差异，即为期末库存材料的实际成本。

库存材料实际成本=库存材料计划成本+(－)库存材料应分摊成本差异额

【例2－7】某企业收入、发出材料计划成本及差异情况见表2－3。

表2－3　材料成本差异明细账

材料成本差异率=［(－400+2800－400)÷(20400+69600+10000)］×100%=+2%

某企业编制结转发出材料成本差异的会计分录:

采用计划成本法进行材料的日常核算，克服了按实际成本计价工作量较繁重的缺陷，可以简化会计处理工作;通过将材料实际采购成本与计划成本对比，也有利于考核采购部门的业绩。

(四)委托加工材料

1.委托加工材料的计价。

企业从外部购入的原材料，其性能不一定完全能满足生产的需要，还需要送往外部委托其他单位进行加工，制成另一种材料(如纸张加工成商标纸，木材加工成木箱，钢材加工成专用工具等)，以满足企业生产的需要。与材料销售不同，委托外部加工材料发出后，虽然材料的保管地点发生了转移，但仍属于企业存货范畴。材料经过加工，不仅其实物形态、性能发生变化，使用价值也随之变化，而且，在其加工过程中要消耗原材料，还要发生各种费用支出等，从而使其价值相应增加。

企业委托其他单位加工的物资，其实际成本应包括:加工中实际耗用物资的实际成本;支付的加工费用;支付的税金，包括委托加工物资负担的增值税和消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)，其中:①加工物资用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，其加工物资负担的增值税作为进项税额，不计入加工物资的成本，而加工物资用于非应纳增值税项目或免征增值税项目的，以及未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人，其加工物资支付的增值税计入加工物资的成本。②需要缴纳消费税的委托加工物资，其消费税由受托方代收代缴，并根据加工物资收回后的不同用途分别处理:加工收回直接用于销售的物资，由受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本;加工物资收回后用于连续生产应交消费税产品的，企业应将负担的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待应交消费税的加工物资连续生产完工销售后，抵交其应缴纳的销售环节消费税。

2.账户的设置。

为了反映和控制委托加工材料的发出及收回，正确计算委托加工材料的实际成本，应设置“委托加工材料”账户，该账户借方登记发出材料的实际成本、支付的加工费和外地运杂费;贷方登记已加工完成并验收入库的材料和退回剩余材料的实际成本，借方余额反映企业委托外单位加工但尚未加工完成物资的实际成本。该账户按加工合同设置明细账户。

3.委托加工材料的账务处理。

发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工材料”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目;按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，实际成本大于计划成本的差异，借记“本科目”，贷记“产品成本差异”或“商品进销差价”科目;实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。

支付加工费、运杂费等，借记“委托加工材料”等科目，贷记“银行存款”等科目;需要缴纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记本科目(收回后用于直接销售的)或“应交税费——应交消费税”科目(收回后用于继续加工的)，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工材料”科目。采用计划成本或售价核算的，按计划成本或售价，借记“原材料”或“库存商品”科目，按实际成本贷记本科目，实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”或贷记“商品进销差价”科目。

【例2－8】某企业委托外单位加工材料一批，完工并已验收入库，实际耗用原材料80000元，支付加工费6000元，增值税额1020元，支付往返运杂费2000元。相关税费以转账支票付讫，有关会计分录如下:

(1)发出材料。

(2)支付加工费及增值税额。

(3)收回验收入库并支付运费。

【例2－9】资料承上例。企业所加工材料为应纳消费税的产品，材料在完工收回后直接对外销售，设受托方此材料同类产品销售价格为100000元，应纳消费税税额为10000元，则有关会计分录如下:

(1)支付消费税。

(2)收回验收入库并支付运费。

【例2－10】A公司委托B企业加工汽车外胎10个，发出材料的实际总成本为2000元，加工费为400元，B企业同类外胎的单位销售价格为200元，加工费及代缴的消费税尚未结算。10月25日A公司将汽车外胎提回并投入整胎生产。汽车外胎于次月5日全部售出，售价为20000元。轮胎的消费税税率为10%。

委托加工外胎的消费税税额= 200×10×10%= 200(元)

销售整胎的消费税税额=20000×10%=2000(元)

委托加工物资有关会计分录如下:

(1)收回委托加工外胎。

同时，

委托加工发出材料成本、应支付的加工费和增值税额、往返运费等按前述办法进行会计处理，这里不再列示分录。

(2)整胎销售。

(3)实际缴纳消费税。

实际缴纳消费税税额= 2000－200=1800(元)

三、库存商品

(一)库存商品的内容

库存商品，是指企业在正常的经营过程中处于待销状态的各种物品，如生产企业的库存产成品，商品流通企业的库存商品等。具体包括:产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品。

企业应设置“库存商品”科目核算库存商品的增减变化及其结存情况。该科目的借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。其明细账按照库存商品的种类、品种和规格设置。

(二)库存商品核算

1.产成品的核算。

企业生产的产成品一般应按实际成本核算，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额，月末计算入库产成品的实际成本。

企业生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”等科目。产成品种类较多的，也可按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差异，可以单独设置“产品成本差异”科目核算(计划成本的确定以及成本差异率的计算参照“材料成本差异”科目)。产成品的收入、发出和销售，平时按计划成本进行核算，月末计算入库产成品的实际成本，按产成品的计划成本，借记“库存商品”科目，按其实际成本，贷记“生产成本”等科目，按实际成本与计划成本的差异，借记或贷记“产品成本差异”科目。

采用实际成本法进行产成品日常核算的，发出产成品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。

对外销售产成品(包括采用分期收款方式销售产成品)，结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。采用计划成本核算的，还应结转应分摊的实际成本与计划成本的差异，实际成本小于计划成本的差异，借记“产品成本差异”科目，贷记“主营业务成本”科目;实际成本大于计划成本的差异，做相反的会计分录。

2.商品流通企业库存商品的核算。

商品流通企业的库存商品主要指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。商品流通企业一般分为批发企业和零售企业两大类。就会计核算而言，批发企业库存商品一般采用“数量进价进额核算”，而零售企业的库存商品一般采用“售价金额核算”或“进价金额核算”。

库存商品采用数量进价金额核算。在采用数量进价金额核算法的批发企业中，库存商品明细账按商品的品名、规格设置，采用数量金额式明细账账页格式，记载库存商品增减变动的数量和进价金额。购进商品，应按进价成本借记“库存商品”科目，贷记“在途物资”科目;但销售商品后，是否应在登记销售数量的同时立即记载销售商品的成本，主要取决于商品销售成本的计算方法。在采用个别计价法、先进先出法、移动加权平均法和后进先出法的情况下，商品销售即可计算并及时结转已销商品的进价成本，但在采用全月一次加权平均法、毛利率法的情况下，商品销售无法在记录销售商品数量的同时记载已销商品的销售成本，只能在会计期末(一般为月末)采用一定的方法计算并结转商品销售成本。因此，已销商品销售成本的结转时间就分为逐日结转和定期结转。结转已销商品销售成本时，按销售商品的进价成本借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。下面主要讲述毛利法的基本内容。

毛利率计算法是根据本月实际商品销售收入和本季计划毛利率(或上季实际毛利率)匡算本月商品销售毛利并计算本月商品销售成本的方法。其计算过程如下:

本月商品销售毛利=本月商品销售收入净额×上季实际毛利率(或本季计划毛利率)

本月商品销售成本=本月商品销售收入净额－本月商品销售毛利

或:

本月商品销售成本=本月商品销售收入净额×［1－上季实际毛利率(或本季计划毛利率)］

本季商品销售毛利额为本季商品销售收入净额减去本季商品销售成本后的数额，将其除以本季商品销售收入净额就得出本季大类或全部商品实际毛利率。对采用上季实际毛利率计算商品销售成本的企业，在次季即以此毛利率作为计算商品销售成本的依据。因为这种方法是按大类或全部商品计算商品销售成本，所以计算手续比较简便，但采用这种方法计算的结果往往不够准确。所以这种方法一般为经营品种较多，采用前几种方法有困难的企业，在每季度的第一、第二两个月采用，在季末，仍需用前几种方法之一，核算该季度的商品销售成本，用该季度的商品销售成本减去前两个月已结转的商品销售成本，即为第三个月的商品销售成本。这样，调整了前两个月计算结转销售成本的误差，保证全季商品销售成本计算得比较准确。

【例2－11】某企业每季度前两个月份用上季实际毛利率计算商品销售成本，第三个月用加权平均法计算调整。其服装类目账和明细账的有关资料见表2－4、表2－5、表2－6。

表2－4　库存商品类目账