按实际成本计价的原材料收发的核算

一、按实际成本计价的原材料收发的核算

按实际成本计价组织的材料采购收发核算，是指在收发材料凭证、明细账、总账上都以实际成本来反映材料的收、发、结存情况。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。

在实际成本法下，取得原材料通过“原材料”和“在途物资”科目核算。

（一）取得原材料的核算

1．外购原材料的核算

外购原材料时，由于结算方式和采购地点的不同，原材料的入库时间和付款在时间不一定完全同步，相应地，在会计处理上也有所不同。

（1）发票账单与材料同时到达。企业在支付货款或开出、承兑商业汇票，材料验收入库后，应根据发票账单等结算凭证确认的材料成本，借记“原材料”科目，根据取得的增值税专用发票上注明的（不计入材料采购成本的）税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”（一般纳税人，下同）科目，按照实际支付的款项或应付票据面值，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。

例7：某企业购入A材料一批，取得的增值税专用发票上记载的原材料价款为100 000元，增值税税额为17 000元，另外支付运费1 000元（允许抵扣7％），其他采购费用500元。发票结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。则应编制的会计分录：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　 101 500

应交税费——应交增值税（进项税额）　　17 070

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 118 570

（2）在途物资，即已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务。这种情况下，应根据发票账单等结算凭证，借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目；待材料到达、验收入库后，再根据收料单，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。

例8：假设例7中购入材料的业务，发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。企业应于收到发票等结算凭证时作如下会计分录：

借：在途物资　　　　　　　　　　　　 　101 500

应交税费——应交增值税（进项税额）　　 17 070

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　118 570

上述材料到达验收入库时，再做如下分录：

借：原材料　　　　　　　 　101 500

贷：在途物资　　　　　　　 101 500

（3）无发票到料。对于材料已到达并验收入库，而发票账单等结算凭证未到、货款尚未支付的采购业务，平时可以不做处理。月末，按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目。下月初，用红字作同样的记账凭证予以冲回，以便下月付款或开出承兑商业汇票后，按正常程序重新记账。

例9：若例4-8中的购入材料已经入库，但发票等结算凭证还没有收到，货款尚未支付。月末，估计这批材料的价格为10000元。应编制会计分录如下：

材料到达，验收入库时：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 10 000

贷：应付账款——暂估应付账款　　　　　 10 000

下月初，用红字作同样的记账凭证予以冲回：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 10 000

贷：应付账款——暂估应付款　　　　　　 10 000

收到发票等结算凭证，再做：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 101 500

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　17 070

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 118 570

（4）采用预付货款方式采购材料。采用预付货款的方式采购材料，应在预付材料价款时，按照实际预付价款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；收到所购物资，按应计入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按应支付的金额，贷记“预付账款”科目；补付货款时，按补付金额，借记“预付货款”科目，贷记“银行存款”科目；若预付金额大于应付金额，需要退款的，则根据有关退款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“预付货款”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

2．自制的原材料的核算

自制并已验收入库的原材料，按实际成本，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目。

3．投资者投入材料的核算

企业在生产经营中吸收其他单位或个人投入的材料，应根据收料单等有关凭证上的实际成本，借记“原材料”科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按确定的出资额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积”。

4．企业接受捐赠的原材料

企业接受他人捐赠获得的原材料，按确定的实际成本，借记“原材料”科目，一般纳税人如涉及可抵扣的增值税进项税额的，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按税法规定的确定的入账价值，贷记“待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值”科目；按实际支付或应付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。按其差额，贷记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目。

例10：某企业接受捐赠原材料一批，对方提供的凭证上注明材料的价值为100 000元，该企业适用的所得税税率为33％，另外支付相关税费2 000元

接受捐赠时：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　102 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值　　　 　100 000

记税时：

借：待转财产价值——接受捐赠非货币性资产价值　　　100 000

贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备　　　　　　 67 000

应交税金——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　 33 000

（二）发出材料的核算

企业生产过程中领用原材料，按实际成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。

基建工程、福利部门领用的原材料，按实际成本加上不予抵扣的增值税，借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目；按实际成本，贷记“原材料”科目；按不予抵扣的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目

例11：根据发料汇总表的纪录，企业9月份基本生产车间领用A材料80 000元，辅助生产车间领用A材料8 000元，车间管理部门领用B材料10 000元，企业行政管理部门领用B材料

5 000元。企业应编制会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本　　80 000

　　　　　　——辅助生产成本　　　　　　　　 8 000

制造费用　　　　　　　　　　　　10 000

管理费用　　　　　　　　　　　　 5 000

贷：原材料——A材料　　　　　　88 000

　　　　　——B材料　　　　　　　　　　　15 000

对于出售的原材料，按已收或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按售价，贷记“其他业务收入”等科目，按应交的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；出售材料结转成本时，按其实际成本，借记“其他业务成本”，贷记“原材料”科目。