商事账簿及其法律特征

一、商事账簿及其法律特征

(一)商事账簿及其种类

1.商事账簿的概念

商事账簿，又称商业账簿，是指商事主体为表明其财产状况和经营情况所依法制作的簿册。商事账簿包括书面形式和电子形式。

商事账簿分为形式意义上的和实质意义上的。形式意义上的商业账簿又称法定账簿，仅指商事主体依法必备的账簿;实质意义上的商业账簿，则是指商事主体所制作的一切账簿，包括了法定账簿和根据商事主体依据实际需要而自行备置的账簿。形式意义上的商事账簿又有广义与狭义之分，广义的商事账簿是指依据商法、会计法和其他法律法规所制作的账簿;狭义的商事账簿仅指依据会计法规而备置的账簿。商法上的商事账簿是指形式意义上的广义商事账簿。

2.商事账簿的种类

商事账簿包括了会计凭证、会计账簿和会计报表三类。

(1)会计凭证。简称为凭证，是指财务会计工作中用以记载商人商事经营活动发展和完成情况，明确经济责任的书面凭证，是用来登记账簿的依据。

(2)会计账簿。简称账簿，是以会计凭证为依据，由具有一定格式、相互联系的账页组成，用来序时地、系统地、全面地和分类地记录和反映商人各项商事活动和业务活动内容的簿记。

(3)会计报表。又称财务报告，是指商人对外提供的反映商人某一特定时期财务状况和某一会计期间商事经营成果、现金流量的法律文件。会计报表包括会计报表主表、会计报表附表、会计报表附注以及财务情况说明书。

(二)商事账簿的特征

1.制作主体的特殊性

商事主体依法备置的账簿才是商事账簿，而非商事主体无须设置商事账簿，其设置账册并不纳入商事账簿的考察范畴。

2.体现内容之营利性

商事账簿是反映商事主体的经营情况，比非商事主体的账簿更为复杂。通过商事账簿能够体现出商事主体的营利状况。

3.设置的法定性

各国商法均要求，商事主体必须设置商事账簿，以记载其营业上的财产及其损益状态。因此，商事账簿是必设的。

(三)商事账簿的立法

世界各国尚无制定一部统一的“商事账簿法”，有关商事账簿的立法内容主要分散在商法典、民法典、商事单行法、税法、会计法以及有关行业组织制定的会计准则之中。

通常是在《会计法》中对商事主体的会计制度尤其是会计凭证、会计账簿和会计报表加以明确、具体的规范。

我国的商事账簿法规范亦分散于税法和会计法、审计法等商事单行法律法规之中，并以会计法律法规为主。《公司法》、《合伙企业法》、《个人独资企业法》、《外资企业法》、《证券法》等，均要求商事主体必须建立和妥善保管其商事账簿。2006年财政部修订的《企业会计准则》对企业的财务会计制度作了基本规定，建立起了与国际惯例接轨且完整的会计准则体系。