第十章 会计核算程序
教学目的与要求：
通过本章学习，要求明确会计核算程序的意义和正确建立会计核算程序的基本要求，掌握记账凭证核算程序和科目汇总表核算程序的特点、核算方法及适用性，从而对会计核算方法、体系以及记账、算账、报账等工作环节有个系统和总括的认识。
第一节 概 述
一、会计核算程序的意义
会计核算程序亦称会计核算形式或账务处理程序，它是指以账簿体系为核心，把会计凭证、会计账簿、记账程序和记账方法等有机结合起来的一种技术组织方式。
由于各个企业的经济业务性质不同，生产经营的规模大小各异，会计核算的繁简程度有别，从而形成不同的会计核算程序。因此，科学地组织适合企业自身特点的会计核算程序，有利于企业会计工作有条不紊地开展，对保证和提高企业会计工作质量和工作效率，充分发挥会计职能，正确、及时地提供会计信息是十分重要的。
二、会计核算程序的基本模式
尽管各个企业的情况不同，采用的会计核算程序不同，但会计工作的基本模式是相同的，其模式如图：
图10-1 会计工作的基本模式图
这个基本模式要求企业将一定时期内发生的全部经济业务，从会计凭证开始，按照一定的步骤和方法进行整理、归类、记录和汇总，直至编制出会计报表。从会计凭证到编制报表所进行的会计处理程序和步骤组成了会计循环的具体内容。
会计循环的基本内容如下：
1．分析经济业务的内容；
2．填制和审核会计凭证；
3．根据会计凭证登记总分类账和明细分类账；
4．按照权责发生制原则，填制调整应计账项会计凭证，并登记入账；
5．计算成本和损益；
6．结出全部账户的本期发生额及期末余额；
7．根据账簿记录编制会计报表。
三、建立会计核算程序的基本要求
1．要与本单位的性质、规模和业务的繁简程度等相适应，以保证会计核算工作的顺利进行。即会计核算与经济管理密切配合的原则。
2．要根据经济管理的具体要求设置会计凭证、会计账簿和会计报表，正确、及时地为经济管理提供会计信息，以利于及时掌握企业的财务状况和经营成果，有效地参与经营决策。
3．在保证核算资料及时、准确的基础上，会计工作应力求简化会计核算手续和程序，提高会计工作效率，节约会计核算成本。
四、会计核算程序的种类
1．记账凭证核算程序；
2．科目汇总表核算程序或记账凭证汇总表核算程序；
3．汇总记账凭证核算程序；
4．日记总账核算程序。
以上四种会计核算程序的主要区别是登记总分类账的依据和方法不同。本书仅介绍实际工作中普遍采用的两种基本的核算程序：记账凭证核算程序和科目汇总表核算程序。
第二节 记账凭证核算程序
一、记账凭证核算程序的特点
记账凭证核算程序是最基本的一种会计核算程序。其主要特点是直接根据记账凭证逐笔地登记总分类账，记账凭证成为登记总分类账的直接依据。
采用记账凭证核算程序时，通常设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。其中，现金日记账和银行存款日记账一般均采用三栏式账页；总分类账采用三栏式账页，并按账户分别开设账页；明细分类账则可根据各单位实际情况分别选择三栏式、多栏式或数量金额式账页。记账凭证可使用通用记账凭证来记录经济业务，也可以使用专用记账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭证）来分类记录经济事项。
二、记账凭证核算程序的步骤
记账凭证核算程序如图10-2所示：
图10-2 记账凭证核算程序图
图10-2说明：
①根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；
②根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账；
③根据原始凭证或原始凭证汇总表、记账凭证逐笔登记各种明细分类账；
④根据记账凭证逐笔登记总分类账；
⑤月终，现金日记账、银行存款日记账的余额以及各种明细分类账余额的合计数，分别与对应的总分类账中有关账户的余额核对相符；
⑥月终，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。
三、记账凭证核算程序的优缺点及适用范围
记账凭证核算程序的优点是：直接根据记账凭证登记总账，记账程序简便，易于理解和掌握；在总分类账中能较为详细地记录经济业务发生情况，账户的对应关系和经济业务的来龙去脉，清晰明了，便于查账和用账。其缺点是：登记总分类账的工作量比较大，也不便于会计分工。因此，这种核算程序只适用于规模较小、经济业务较少的企业。
第三节 科目汇总表核算程序
一、科目汇总表核算程序的特点
科目汇总表核算程序又称记账凭证汇总表核算程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账的一种会计核算程序。
科目汇总表核算程序，对凭证和账簿的要求与记账凭证核算程序基本相同。
二、科目汇总表的编制方法
科目汇总表的格式如同试算平衡表。在填制该表时，通常先在“会计科目”一栏内填入本单位核算所使用的有关账户名称，然后将一定期间（某日或某一时期）或某一本的记账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭证）中记载的各账户的借方发生额和贷方发生额分别加总，加总的方法有“T”型账法和工作底稿法。并将加总数填入科目汇总表中相应该账户的“借方金额”栏和“贷方金额”栏内。经过试算平衡之后，科目汇总表的数据将成为登记总分类账的直接依据。
三、科目汇总表核算程序的步骤
科目汇总表核算程序如图10-3所示：图10-3说明：
图10-3 科目汇总表核算程序图
①根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；
②根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账；
③根据原始凭证或原始凭证汇总表、记账凭证逐笔登记明细分类账；
④根据记账凭证填制科目汇总表；
⑤根据科目汇总表登记总分类账；
⑥月末，现金日记账、银行存款日记账余额以及各种明细分类账余额或余额小计数应分别与对应的总分类账户余额核对相符；
⑦月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。
四、科目汇总表核算程序的优缺点及适用范围
科目汇总表核算程序的优点是：根据科目汇总表登记总分类账，大大简化了登记总分类账的工作量，而且通过科目汇总表的编制，可以将各科目本期借方、贷方发生额的合计数进行试算平衡，及时发现并纠正错误，保证记账工作的质量。其缺点是在科目汇总表和总账中反映不出科目的对应关系，不便于分析经济业务的来龙去脉，不便于查账。因此，这种核算程序适用于规模较大、经济业务较多的企业。
第四节 会计核算程序举例
一、记账凭证核算程序
1．资料
大地公司采用记账凭证核算程序进行账务处理，20ⅹⅹ年1月1日总分类账和明细分类账余额如表10-1所示：
表10-1
续上表
其中：“生产成本——A产品”明细账的期初余额6 700元所包括的成本项目及余额分别为：直接材料2 000元，直接人工4 100元，制造费用600元；“生产成本——B产品”明细账的期初余额4 620元所包括的成本项目及余额分别为：直接材料2 420，直接人工1 700元，制造费用500元；“原材料-甲材料”期初结存500千克，单价15元；“原材料一乙材料”期初结存180千克，单价50元。
大地公司20××年1月份发生下列经济业务（为简化核算，不考虑增值税）：
（1）1月2日，从爱迪公司购入甲材料1 000千克，单价15元，计15 000元；乙材料800千克，单价50元，计40 000元。两种材料的货款均已从银行支付，材料也于当日验收入库。
（2）1月8日，生产部门领用甲材料500千克，乙材料400千克。甲材料用于A产品的生产，乙材料用于B产品的生产。
（3）1月11日，向胜利公司销售A产品500件，每件售价160元，计80 000元，货款尚未收到。
（4）1月15日，以银行存款支付广告费2 000元。
（5）1月15日，从银行取得短期借款40 000元，已划入本公司账户。
（6）1月18日，向前进公司出售B产品1 000件，每件售价l50元，计150 000元，货款于当日划入本公司账户。
（7）1月20日，生产部门领用甲材料200千克，乙材料300千克。甲材料用于A产品的生产，乙材料用于B产品的生产。
（8）1月21日，以现金200元支付生产部门零星修理费。
（9）1月21日，从银行提取现金61 000元发放工资。
（10）1月21日，分配本月应付职工工资，其中：生产A产品的工人工资20 000元，生产B产品的工人工资30 000元，生产车间管理人员工资5 000元，行政管理人员工资6 000元。并按工资总额的14%计提福利费。
（11）1月31日，计提本月固定资产折旧费9 000元，其中：生产用固定资产计提5 000元，行政管理部门用固定资产计提4 000元。
（12）1月31日，计算出本月制造费用发生额合计数为10 900元，其中：应由A产品负担7 000元，B产品负担3 900元。
（13）1月31日，本月A产品完工500件，已验收入库，其单位成本为94元，总成本为47 000元；B产品完工800件，已验收入库，其单位成本为77．50元，总成本62 000元。
（14）l月31日，按销售收入的5%计交消费税，按消费税的7%计交城建税，按消费税的3%计交教育费附加。所得税按利润总额的33%计算。
（15）7月31日，按税后利润的10%和5%分别计提法定盈余公积金和法定公益金。
2．记账凭证核算程序下的账务处理
（1）编制记账凭证：如表10-2所示。
表10-2
续 表
（2）登记明细分类账（本文仅举现金、银行存款日记账、材料明细账、生产成本明细账、应收账款明细账的登记。其他明细账户从略。）
表10-3 现 金 日 记 账
表10-4 银行存款日记账
表10-5 原材料-甲材料明细账
表10-6 原材料-乙材料明细账
表10-7 生产成本-A产品明细账
表10-8 生产成本-B产品明细账
表10-9 应收账款-胜利公司明细账
表10-10 应收账款-前进公司明细账
（3）根据记账凭证登记总分类账（本文仅举现金、银行存款、原材料、生产成本、应收账款总分类账的登记。其他总分类账户从略。）
表10-11 现金总分类账
表10-12 银行存款总分类账
表10-13 应收账款总分类账
表10-14 原材料总分类账
表10-15 生产成本总分类账
（4）根据总分类账户的记录编制“总分类账户本期发生额及余额表”
表10-16
续 表
（5）根据总分类账余额编制资产负债表
表10-17 资产负债表
（6）根据有关明细账编制利润表
表10-18 利 润 表
二、科目汇总表核算程序
续前面有关资料，该大地公司采用科目汇总表核算程序，在科目汇总表核算程序下，登记总分类账的依据是科目汇总表，而不再是记账凭证。这是科目汇总表核算程序与记账凭证核算程序的主要区别。这种核算形式下的现金日记账、银行存款日记账、明细分类账以及会计报表的格式、金额与记账凭证核算程序相同，在此不再重复列示。仅假定该大地公司每月编制一次科目汇总表，据科目汇总表登记总分类账。
表10-19 大地公司20××年1月1-24号凭证科目汇总表
2．根据科目汇总表登记总分类账
表10-20 现金总分类账
表10-21 银行存款总分类账
表10-22 应收账款总分类账
表10-23 原材料总分类账
表10-24 生产成本总分类账
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