任务二 应收账款的核算
【案例】 2007年4月6日，通达公司销售一批商品给五星公司，价款10000元，增值税为1 700元，用银行存款代垫付运杂费用200元，款项尚未收到。通达公司应如何处理？
组织学生对案例进行分析、讨论，启发学生思考。
理论知识点
一、应收账款的确认
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。具体包括应向购货方或接受劳务的单位收取的货款、增值税和销售过程中代购货方垫付的包装费、运杂费等。
性质：因其回收期一般不超过一年，故视为企业的短期债权，列入流动资产范围。
应收账款通常在产品的所有权转移时或劳务提供时予以入账。即产品已经交付，提供的劳务已经完成，销售手续完备时，予以确认。
小知识
1．应收账款是由于商业信用（即赊销业务）产生的，现销（钱货两清）不产生应收账款。
2．应收账款是本单位与外单位之间因销售产品或提供劳务产生的。各种赔款、罚款、上下级间资金调拨、企业与内部各部门、职工间的应收备用金及各种代垫款均不属于“应收账款”，而是通过“其他应收款”单独核算。
3．应收账款的产生一般都有书面文件，表明产品销售或劳务供应已完成，债权债务关系已成立，如购销合同、发票、出库单、发运单等，但购货方没有承诺付款时间，这与应收票据相区别。
二、应收账款的计价
应收账款的计价即指确定应收账款的入账金额。《企业会计准则》中规定，应收账款的入账金额按买卖双方交付产品的实际发生额，包括买价、增值税及代垫的运杂费。
如：企业销售一批产品，价款20000元，增值税3 400元，代垫运费500元，货款尚未收到。则企业应收账款的入账金额为23 900元。
但实际工作中销货时往往给予买方一定的折扣，因此应收账款的入账金额要考虑这一因素作相应调整。
销货折扣是指在销货活动中，销货方为了推销产品或及时收回货款而在价格上给予买方的优惠。
销货折扣按优惠方式的不同分为：商业折扣和现金折扣。
（一）商业折扣
商业折扣，是指销货方为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予一定的扣除。
如：企业规定，购买10件以上商品给予客户10%的折扣；或客户每买5件送1件；或企业为尽快出售一些残次、陈旧或过季的商品，可能打折降价销售等。由于商业折扣在销售时即已发生，对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响，企业只需按扣除折扣后的净额确认销售收入和应收账款。
例：某商品价款为1000元，现按3%的商业折扣出售，则应收账款按970元确认入账。显然，商业折扣不会引起特殊的会计问题。
（二）现金折扣
现金折扣是销货方为了鼓励客户早日付款，而给予买方一定的优惠（视客户付款时间不同而按售价的不同比例扣减相应的价款）。
表示方法：一般用符号“折扣／付款期限”来表示，如：2／10，1／20，N／30。
分别表示：买方在10天内付款，销货方将按商品售价给予客户2%的折扣；买方在11～20天内付款，企业可按售价给予客户1%的折扣；企业允许客户最长的付款期限为30天，但在21～30天内付款，将不能享受到现金折扣。
现金折扣使销货方应收账款的实际数额随客户的付款时间而异，其应收账款入账价值的确定有两种处理方法，一种是总价法，另一种是净价法。根据《企业会计准则——收入》的规定，企业应收账款的入账价值，应当按总价法确认。
即学即思
1．如何理解应收账款的计价和确认？
2．如何理解商业折扣和现金折扣？
3．如何理解总价法和净价法？
实践技能点（一）
一、核算账户
为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”账户，不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也应在“应收账款”账户核算。该账户是资产类账户，借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。本账户按照不同的购货单位和接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。
二、应收账款一般业务的账务处理
（一）应收账款发生的核算
借：应收账款
贷：主营业务收入等
应交税费——应交增值税（销项税额）
企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：
借：应收账款
贷：银行存款等
（二）应收账款收回的核算
借：银行存款
贷：应收账款
（三）应收账款改为应收票据的核算
借：应收票据
贷：应收账款
即学即做（一）
1．2007年4月8日，通达公司销售一批商品给东方公司，价款200000元，增值税为34000元，用银行存款代垫运杂费用1200元，款项尚未收到。通达公司应如何处理？
2．承第1题，款项收回时，通达公司的账务处理为：
3．承第1题，2007年4月18日，通达公司收到东方公司签发并承兑的一张面值为235200元的商业汇票时，其账务处理为：
实践技能点（二）
三、销货折扣下应收账款的核算
（一）商业折扣
采用净价法核算。
（二）现金折扣
1．总价法
采用总价法核算时，销货方将产品售价总额作为应收账款的入账金额，把给予客户的现金折扣计入企业当期的财务费用。
总价法可以较好地反映企业销售的总过程，但可能会因客户将会取得现金折扣而高估应收账款和主营业务收入。如：在期末结账时，有些应收账款还没超过折扣期限，销售企业无法知道客户是否会取得现金折扣，假如有一部分客户能取得现金折扣，企业的应收账款和销售收入就会因入账时按总价确认而虚增。
（1）销售商品时（按总价计算）：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）在折扣期内收到货款时：
借：银行存款（扣除折扣后的金额）
财务费用（按给予客户的现金折扣计算）
贷：应收账款（总价）
（3）在折扣期外收到货款时（总价）：
借：银行存款
贷：应收账款
2．净价法
采用净价法核算时，销货方应按产品售价总额扣除最大的现金折扣之后的产品销售净额作为应收账款的入账价值。
这种方法是把客户取得现金折扣视作正常现象，认为客户一般都会提前付款。销售方将客户超过折扣期限而多付的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。净价法可避免总价法的不足，但在客户没有享受现金折扣而全额付款时，必须再查对原销售总额。月末结账时，对已超过期限尚未收到的应收账款，需按客户未享受的现金折扣进行调整，操作起来比较麻烦。
（1）销售商品时（按扣除最大折扣额后的净价计算）：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）在最大折扣期内收到货款时（扣除最大折扣额后的净价）：
借：银行存款
贷：应收账款
（3）若在折扣期内但又不是最大折扣期收到货款时：
借：银行存款（实收款项）
贷：应收账款（扣除最大折扣额后的净价）
财务费用（差额）
（4）在折扣期外收到货款时（总价）：
借：银行存款（总价）
贷：应收账款（扣除最大折扣额后的净价）
财务费用（最大折扣额）
即学即做（二）
1．2007年4月20日，通达公司销售一批商品给海宁公司，价款30000元，增值税为5 100元，经协商，通达公司给予海宁公司5%的商业折扣，款项尚未收到。试作财务处理。
2．2007年4月25日，通达公司销售给昌达公司商品一批，货款20000元，增值税3 400元，销售合同中规定付款条件为2／10，1／20，N／30（采用总价法核算，不考虑增值税的影响）。试作出相关账务处理。
（1）销售商品时：
（2）如果10天内收到货款，享受2%的折扣时：
（3）如果20天内收到货款，享受1%的折扣时：
（4）如果20天后收到货款时：
3．资料同上题，采用净价法核算，不考虑增值税的影响。
（1）销售商品时：
（2）如果10天内收到货款，享受2%的折扣时：
（3）如果20天内收到货款，享受1%的折扣时：
（4）如果20天后收到货款时：
拓展实训
【资料】 长江有限责任公司2008年6月份发生以下经济业务：
（1）2日，销售B商品一批，专用发票注明价款30000元，增值税5 100元，代购货单位垫付运杂费500元，已办妥托收承付手续。
（2）8日，销售给南山公司B商品一批，价值80000元，由于是成批销售，经协商，同意给购货方10%的商业折扣，专用发票注明价款72000元，增值税12 240元，价、税款尚未收到。
（3）18日，向新北公司销售A商品一批，专用发票注明价款40000元，增值税6 800元，合同规定现金折扣条件为“2／10，N／30”，商品已发出，并办妥托收手续。
（4）25日，收到新北公司开出的转账支票一张，根据合同规定，按售价的2%给予其现金折扣，支票已送交银行办理进账。
要求：根据上述经济业务编制相关会计分录。
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