引导案例
旅游企业营业利润分析
下面一家旅游企业累计营业利润16166196.63元，与预算相比绝对数增加2793784.63元，相对数上升20.89%；与去年同期相比绝对数减少1733761.45元，相对数下降9.69%。由于营业利润实现，包含着营业收入、营业成本、营业费用、管理费用、销售费用、财务费用等多个因素，因此它们当中某一因素变化都会给营业利润带来影响。
表11-10 ××月利润分析表 单位:元
（一）本年营业收入与预算比较
1.因营业收入减少而引起毛利额的下降 276043.26
第一次替代:
（实际收入－预算收入）×预算单位营业利润 ①
（45664294.06－46626788）×28.68%＝－276043.26元
2.因营业税率下降而增加毛利额 41097.86
第二次替代:
（实际单位税金－预算单位税金）×实际收入 ②
（4.91%－5.00%）×45664294.06＝－41097.86元
3.因营业成本率下降而上升毛利额 1036579.48
第三次替代:
（实际单位营业成本－预算单位营业成本）×实际收入 ③
（5.25%－7.52%）×45664294.06＝－1036579.48元
4.因营业费用率下降而增加毛利额 1433858.83
第四次替代:
（实际单位营业费用－预算单位营业费用）×实际收入 ④
（18.80%－21.94%）×45664294.06＝－1433858.83
5.因未分配费用率下降而增加毛利额 552537.96
第五次替代:
（实际单位管理销售费用－预算单位管理销售费用）×实际收入 ⑤
（35.65%－36.86%）×45664294.06＝－552537.96元
6.本年与预算毛利额绝对上升 2788030.87
①－（②＋③＋④＋⑤）
－276043.26－［－（41097.86＋1036579.48＋1433858.83＋552537.96）］
＝2788030.87元
（二）本年与去年同期比较
1.因营业收入下降而引起毛利额的减少 722779.40
第一次替代:
（实际收入－去年同期收入）×去年同期单位营业利润 ①
（45664294.06－47585557.76）×37.62%＝－722779.40元
2.因营业税率下降而增加毛利额 31965.01
第二次替代:
（实际单位税金－去年同期单位税金）×实际收入 ②
（4.91%－4.98%）×45664294.06＝－31965.01元
3.因营业成本率下降而增加毛利额127860.02
第三次替代:
（实际单位营业成本－去年同期单位营业成本）×实际收入 ③
（5.25%－5.53%）×45664294.06＝－127860.02元
4.因营业费用率上升而减少毛利额602768.68
第四次替代:
（实际单位营业费用－去年同期单位营业费用）×实际收入 ④
（18.80%－17.48%）×45664294.06＝602768.68元
5.因管理销售费用上升而减少毛利额 575370.11第五次替代:
（实际单位管理销售费用－预算单位管理销售费用）×实际收入 ⑤
（35.65%－34.39%）×45664294.06＝575370.11元
6.本年与去年同期毛利额绝对减少 1741093.16
①＋（－②）＋（－③）－④－⑤
－722779.40＋31965.01＋127860.02－602768.68－575370.11
＝－1741093.16元
思考:
1.因素分析法需注意哪些问题？
2.为什么财务分析要运用因素分析方法？
因素分析法
因素分析法是依据分析指标与其影响因素的关系，从数量上确定各因素对分析指标影响方向和影响程度的一种方法。因素分析法在具体运用方面有两种:一是差额分析法；二是连锁替代法。
1.差额分析法
差额分析法是连锁替代法的一种简化形式，它是利用各个因素的报告期值与基准值之间的差额，来计算各个因素对分析指标的影响。在本节引导案例的营业利润各因素分析就是典型差额分析法。通过营业收入、营业税金、营业成本、营业费用、管理费、销售费、财务费等因素的变化来分析对营业利润影响程度。
2.连锁替代法
连锁替代法是将分析指标分解为各个可以计算的因素，并根据各个因素之间的依存关系，顺序用各因素的比较值（报告期值）替代基准值（基期值），据以测定各因素对分析指标的影响及程度。
下面以某饭店2005年×月客房营业收入分析为例阐述因素分析法的优势。客房实际销售额为3680853.74元，而当月预算数为3092673元，实际比预算增加588180.74元。由于客房营业收入是由客房出租率、平均房价两个因素的乘积构成的，它们中某一因素变化都会对营业收入带来影响，因此，就必须把这一指标分解为两个因素，逐一来分析它们的变动对收入的影响幅度，见表11-11。
表11-11 客房营业收入表
根据报表资料得知，客房当期营业收入实际数比预算数增加588180.74元，这是所要分析的对象，运用连锁替代法，可以计算各因素变动对客房营业收入的影响幅度如何。
预算指标＝可供出租房×预算出租率×预算平均房价
8370间×（5273.1÷8370）×586.50元＝3092673元 ①
说明:可供出租房是饭店实际可供出租房间数与日历天数之乘积。
第一次替代:
8370间×（5679÷8370）×586.50元＝3330733.50元 ②
第二次替代:
8370间×（5679÷8370）×648.15元＝3680853.74元 ③
报告期指标:
②－①＝3330759.50元－3092673元＝238060.50元 出租率上升的影响
③－②＝3680853.74元－3330733.50元＝350120.24元 平均房价增长的影响
本月客房收入与预算比较，其中:
因客房出租率上升而增加的营业收入为238060.50元；
因平均房价上涨而增加的收入为350120.24元。
上述的计算得知，连锁替代，一是每一个因素变动的影响，都是在前一个因素变动的基础上进行计算，又称连锁性；二是每一个因素变动的影响，是按一定的顺序计算，又称顺序性；三是每一个因素变动的影响值，都是以假定其他因素的不变为前提，又称假定性。
因素分析是一种量化的分析方法，它的优点是透过事物表面现象看到本质的东西，是厘清各种关系抓住要害，避免管理工作的盲从性。另外通过各个量化指标，可以观察一些主要指标完成受制于哪些因素影响以及影响程度如何。
财务分析是旅游企业经营和财务状况的文字说明。通过当期实际完成情况与预算、上月以及去年同期的一些数据比较分析，察看旅游企业经营、资金流转速度的趋势和发展方向，为管理当局进一步决策提供依据。
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
