二、应付职工薪酬
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿（亦称辞退福利），其他与获得职工提供的服务相关的支出。
（一）职工薪酬的确认和计量
企业在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿全部计入当期费用以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。
1．货币性职工薪酬的计量
计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算确定。
国家没有规定计提基础和计提比例的，如职工福利费等，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
对于在职工提供劳务的会计期末以后1年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期费用；应付职工薪酬金额与其折现后的金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期费用。
2．非货币性职工薪酬的计量
企业以自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的成本和相关税费，计入相关资产成本或当期费用，同时确认应付职工薪酬。
企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期费用，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。
（二）职工薪酬的主要账务处理
企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬在“应付职工薪酬”科目下按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“股份支付”等项目进行明细核算。
企业向职工支付工资、奖金、津贴等，通过“应付职工薪酬——工资”科目进行核算。每月发放工资以前，应根据工资结算汇总表中的应发金额总数，向银行提取现金，借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目。支付工资时，根据工资结算单中盖章签收的实付工资额，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“现金”科目；应从应付工资中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），应根据工资结算汇总表中的代扣金额，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。月份终了，应将本月发生的工资进行分配。
职工福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金，主要用于职工个人的福利。企业向职工支付职工福利费，借记“应付职工薪酬——职工福利”科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。该账户贷方登记提取的福利费，借方登记使用、支付的福利费，余额一般在贷方，表示期末结余的福利费数额。
例9-7 宝吉房地产开发公司2006年6月30日计算的应付工资为18 060元。其中，开发项目现场管理机构人员工资8 500元，专设销售机构人员的工资5 200元，企业行政管理人员的工资2 600元，采购、保管人员及采购机构人员的工资1 580元，长期病假人员的工资180元。本月代扣款项合计280元，企业提取现金17 780元，发放本月工资。有关账务处理如下：
（1）从银行提取现金时：
（2）根据工资结算单，分配本月工资：
（3）根据工资结算单，计提本月职工福利费（按14%提取）：
（4）实际发放工资时：
例9-8 宝吉房地产开发公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。该公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1 000元，每套住房月租金为8 000元。会计分录如下：
（1）计提轿车折旧：
（2）确认住房租金费用：
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