认识会计账簿

学习内容一：认识会计账簿

一、会计账簿的概念

会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。

温馨提示：账簿与账户的关系是形式与内容的关系。账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，账簿只是一个外在形式。

二、会计账簿的意义

通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息，分类、汇总会计信息，检查、校正会计信息，编报、输出会计信息，对加强经济管理具有十分重要的意义。

三、会计账簿的构成

各种账簿所记录的经济业务内容不同，账簿的格式可以多种多样，但各种账簿格式均应具备下列三项基本要素：

（一）封面

封面主要标明账簿名称，如“总分类账”、“原材料明细分类账”等以及记账单位名称和会计年度。

（二）扉页

扉页应列明账簿启用和经管人员一览表、账户目录（科目索引）等，其内容主要包括账簿名称、账簿启用的日期、页数、册数；账簿经管人员签章；会计主管人员签章。扉页中的“账簿启用和经管人员一览表”如表3‐22所示。

表3‐22　账簿启用和经管人员一览表

账户目录由记账人员在账簿中开设账页户头后，按顺序登记每个账户的名称和页数，其作用是便于查阅账簿中登记的内容。如果是活页账簿，在账簿启用时无法确定页数，可先将账户名称填写好，待年终装订归档时，再填写页数。

（三）账页

账页是账簿的主要内容，是用来记录经济业务的载体。账页的格式因反映的经济业务内容不同而有所不同，但其基本内容应包括以下几个方面：

1．账户的名称（总账科目、二级或明细科目）；

2．登记账户的日期栏（记录经济业务发生的日期）；

3．凭证种类和号数栏（记录记账凭证的种类及凭证编号）；

4．摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）；

5．金额栏（借、贷方金额及余额）；

6．总页次和分户页次。

四、会计账簿的分类

会计账簿的种类很多，可以按不同的标准进行分类，常见的分类方法主要有三种。

（一）账簿按用途分类

会计账簿按其不同用途，分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。

1．序时账簿

序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。序时账簿按其记录内容的不同，可分为普通日记账和特种日记账两种。

普通日记账是用来序时登记各单位全部经济业务发生情况的日记账。在普通日记账中，按照每日所发生的经济业务的先后顺序，逐项编制会计分录，因而这种日记账也称为分录日记账。设置普通日记账的单位，不再填制记账凭证，以免重复。

特种日记账是专门用来记录某一类经济业务发生情况的日记账。例如，各单位为了加强对库存现金和银行存款的管理，单设现金日记账记录现金收付业务，设银行存款日记账记录银行存款收付情况。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账，其他各项目一般不再设置特种日记账。

2．分类账簿

分类账簿又称分类账，是对全部经济业务进行分类登记的账簿。在分类账簿中分别反映资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素增减变化的情况，是企业进行经营管理的重要资料来源。分类账簿按其反映内容的详细程度分为总分类账簿和明细分类账簿。

总分类账簿是指按照总分类账户分类登记经济业务的账簿，又称总分类账，简称总账。总分类账簿是用来记录经济业务总括核算资料的账簿。明细分类账簿是指按照明细分类账户分类登记经济业务的账簿，又称明细分类账，简称明细账。明细分类账簿是用来记录经济业务详细核算资料的账簿。总分类账簿与明细分类账簿的作用各不相同，但又密切联系，互为补充。总分类账簿对明细分类账簿起着统驭控制作用，明细分类账簿对总分类账簿起着补充说明作用。分类账簿提供的核算信息是编制财务报表的主要依据。

3．备查账簿

备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中不能登记或登记不全的经济业务进行补充登记的账簿。该种账簿可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料，如以经营租赁方式租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿等。备查账簿由各单位根据需要自行设置。

温馨提示：各单位一般均应设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。

（二）账簿按外表形式分类

账簿按外表形式不同可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。

1．订本式账簿

订本式账簿又称订本账，是指在启用之前就把若干账页固定装订成册，并对账页进行了连续编号的账簿。采用订本式账簿，既可以避免账页散失，也可以防止抽换账页。但是由于账页序号和总数已固定，开设账户时，为每一账户预留的账页数和实际需要量可能不一致，可能会出现预留账页不足，影响账户的连续登记；若预留账页过多，又会造成浪费。而且在同一时间内只能由一人记账，不便于记账分工。订本式账簿主要适用于总分类账、现金日记账和银行存款日记账。

2．活页式账簿

活页式账簿又称活页账，是指在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是采用活页形式的账簿。采用活页式账簿，页数可根据需要确定，不足时，可随时增加空白账页，而且登记方便，在同一时间内可由多人分工记账。但活页式账簿中的账页容易散失和被抽换，账簿的空白账页在使用时必须连续编号并装置在账夹中。当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度之后），要将账页予以装订，加具封面，以便保管。活页式账簿主要适用于各种明细分类账。

3．卡片式账簿

卡片式账簿又称卡片账，是指利用卡片进行登记的账簿。严格说，卡片式账簿也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内，数量可根据经济业务量增减。在我国，单位一般只对固定资产明细账采用卡片式账簿形式。卡片式账簿登记完毕之后，应将卡片穿孔固定保管。

（三）账簿按账页格式分类

账簿按账页格式不同可分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。

1．三栏式账簿

三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。总分类帐、日记账和资本、债权债务性质的明细分类账都可以采用三栏式账簿。三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种，其区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏“对方科目”。

2．多栏式账簿

多栏式账簿是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在账簿的借方和贷方下分设若干专栏的账簿。收入、成本、费用、利润和利润分配等明细分类账一般均采用多栏式账簿。

3．数量金额式账簿

数量金额式账簿是指在借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿。原材料、库存商品等存货明细账一般采用数量金额式账簿。

会计账簿的分类如图3‐3所示。

图3‐3　会计账簿的分类

【学中做3‐2‐1】　现金日记账、原材料明细分类账分别属于何种类别的会计账簿？