个人所得税的纳税申报

项目三　个人所得税的纳税申报

任务一　自行申报纳税

自行申报纳税，是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。

（一）自行申报纳税的纳税义务人

1．自2006年1月1日起，年所得12万元以上的；

2．从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；

3．从中国境外取得所得的；

4．取得应税所得，没有扣缴义务人的；

5．国务院规定的其他情形。

其中，年所得12万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应当按照本办法的规定，于纳税年度终了后向主管税务机关办理纳税申报，如实填写《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》（见表10－5）；其他情形的纳税人，均应当按照自行申报纳税管理办法的规定，于取得所得后向主管税务机关办理纳税申报。

表10－5　　　　个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）

续表

（二）纳税申报地点

申报纳税地点一般应为收入来源地的税务机关，但是纳税人在两处或两处以上取得工资、薪金所得的，可选择并固定在一地税务机关申报纳税；从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报纳税。

对在中国境内几地工作或提供劳务的临时来华人员，应以税法所规定的申报纳税日期为准，在某一地区达到申报纳税的日期，即应在该地申报纳税。但为了方便纳税，也可准予个人提出申请，经批准后固定在一地申报纳税。对由在华企业或办事机构发放工资、薪金的外籍纳税人，由在华企业或办事机构集中向当地税务机关申报纳税。

纳税人要求变更申报纳税地点的，须经原主管税务机关批准。

（三）申报纳税期限

除特殊情况外，纳税人应在取得应纳税所得的次月15日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款。具体规定如下：

1．工资、薪金所得的应纳税款，按月计征，由纳税人在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送个人所得税纳税申报表。采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等特定行业的纳税人，其工资、薪金所得应纳的税款，考虑其工作的特殊性，可以实行按年计算，分月预缴的方式计征，自年度终了之日起30日内，合计全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。对年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。

2．对于账册健全的个体工商户，其生产经营所得应纳的税款实行按年计算，分月预缴，由纳税人在次月15日内申报预缴，年度终了后3个月汇算清缴，多退少补。对账册不健全的个体工商户，其生产、经营所得的应纳税款，由税务机关依据《税收征收管理法》自行确定征收方式。

3．纳税人年终一次性取得承包经营、承租经营所得的，自取得收入之日起30日内申报纳税；在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应在取得每次所得后的15日内预缴税款，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。

4．劳务报酬、稿酬、特许权使用费、利息、股息、红利、财产租赁、财产转让所得和偶然所得等，按次计征。取得所得的纳税人应当在次月15日内将应纳税款缴入国库，并向税务机关报送个人所得税纳税申报表。

5．从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后30日内向中国境内主管税务机关办理纳税申报。

（四）申报纳税方式

纳税人可以采取数据电文、邮寄等方式申报，也可以直接到主管税务机关申报，或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报，纳税人采取邮寄方式申报的，以邮政部门挂号信函收据作为申报凭据，以寄出的邮戳日期为实际申报日期。

纳税人也可以委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。

任务二 代扣代缴个人所得税

代扣代缴，是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或者个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣出并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表（见表10－6）。这种方法有利于控制税源、防止漏税和逃税。

表10－6　　　　　扣缴个人所得税报告表

1．扣缴义务人。税法规定，个人所得税以取得应税所得的个人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人，包括企业（公司）、事业单位、机关、社会团体、军队、驻华机构、个体户等单位和个人。

2．代扣代缴的范围。扣缴义务人在向个人支付下列所得时，应代扣代缴个人所得税：（1）工资、薪金所得；（2）对企事业单位的承包经营所得；（3）劳务报酬所得；（4）稿酬所得；（5）特许权使用费所得；（6）利息、股息、红利所得；（7）财产租赁所得；（8）财产转让所得；（9）偶然所得；（10）经国务院财政部门确定征税的其他所得。

3．代扣代缴期限。扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月15日缴入国库，并向主管税务机关报送《扣缴个人所得税报告表》，代扣代收税款凭证和包括每一纳税人姓名、单位、职务、收入、税款等内容的支付个人收入明细表以及税务机关要求报送的其他有关资料。

4．代扣代缴税款的手续费。税务机关应根据扣缴义务人所扣的税款，付给2%的手续费，由扣缴义务人用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。