实证分析与结果

二、实证分析与结果

1．对2001年事务所审计收费高低的比较

笔者首先对2001年241个审计收费观察值涉及的63家事务所计算出其ρ值和平均ε值。为了对计算结果进行举例说明，表6－23的第2、3列给出了ρ值最大的9家事务所^[24]的对应ρ值、ε值。

本研究需要考察g′（ρ）（或者表示为ε′）是否大于0，因此，笔者根据公式6－1，利用63家事务所的ρ值和平均ε值，计算得到了62个g′（ρ）的估计值。作为示例，表6－23中的第4列给出了根据第2、3列的数据计算出的8个g′（ρ）的估计值。

表6－23　2001年事务所ρ值、ε值、g′（ρ）的估计值一览表（部分）

注：＊表中所列出的计算结果都保留到小数点后四位，但是实际参与运算的数值通常都精确到小数点后十几位，这可能导致表中第4列显示的计算结果与直接根据第2、3列显示的数值计算出来的结果存在一定出入。但这并不影响有关分析及结论。下同。

＊＊表中的省略号表示其他事务所的有关ρ值、ε值以及g′（ρ）的估计值等未一一列示出来。下同。

要根据计算出的62个g′（ρ）的估计值判断g′（ρ）的平均数是否大于0，需要运用总体平均数的t检验。设X＝g′（ρ），X₁，X₂，X₃，…，X_n为X的样本，a表示X的总体均值。根据本研究的特定目的，建立如下假设：

H₀：a≤0

H₁：a＞0

令μ表示待检验的总体平均值（这里μ＝0），则：

服从自由度为n－1的t分布，其中，S＝

假定显著性水平为α，根据统计推断原理，上述假设的拒绝域为｛T＞t_α（n－1）｝。

根据相关数据进行计算，在α＝0．05的显著性水平下，小于临界值t_0．05（62－1），因此，不能拒绝原假设^[25]，即：在对事务所规模进行连续衡量的情况下，根据对2001年经验数据的分析，不能得出“‘优质’事务所收取了更高的审计费用”的结论。

2．对2002年事务所审计收费高低的比较

笔者首先对2002年191个审计收费观察值涉及的57家事务所计算出了其ρ值和平均ε值，并根据公式6－1，计算得到56 个g′（ρ）的估计值。为了对计算结果进行举例说明，表6－24的第2、3列给出了ρ值最大的8家^[26]事务所的对应ρ值、ε值，第4列给出了根据第2、3列的数据计算出的7个g′（ρ）的估计值。

表6－24　2002年事务所ρ值、ε值、g′（ρ）的估计值一览表（部分）

下面仍然要根据计算出的56个g′（ρ）的估计值判断g′（ρ）的平均数是否大于0。与对2001年的分析类似，仍然需要运用总体平均数的t检验。设X＝g′（ρ），X₁，X₂，X₃，…，X_n为X的样本，a表示X的总体均值。根据本研究的特定目的，建立如下假设：

H₀：a≤0

H₁：a＞0

根据相关数据进行计算，?T＝SX／－√nμ＝0．924965。在α＝0．05的显著性水平下，小于临界值t_0．05（56－1），因此，不能拒绝原假设^[27]，即：在对事务所规模进行连续衡量的情况下，根据对2002年经验数据的分析，不能得出“‘优质’事务所收取了更高的审计费用”的结论。

3．对2003年事务所审计收费高低的比较

笔者首先对2003年168个审计收费观察值涉及的55家事务所计算出其ρ值和平均ε值，并根据公式6－1，计算出54个g′（ρ）的估计值。为了对计算结果进行举例说明，表6－25的第2、3列给出了ρ值最大的7家^[28]事务所的对应ρ值、ε值，第4列给出了根据第2、3列的数据计算出的6个g′（ρ）的估计值。

表6－25　2003年事务所ρ值、ε值、g′（ρ）的估计值一览表（部分）

下面仍然要根据计算出的54个g′（ρ）的估计值判断g′（ρ）的平均数是否大于0。与对2001年、2002年的分析类似，这里仍然需要运用总体平均数的t检验。设X＝g′（ρ），X₁，X₂， X₃，…，X_n为X的样本，a表示X的总体均值。根据本研究的特定目的，建立如下假设：

H₀：a≤0

H₁：a＞0

综合上述分析，可以认为：在2001～2003年间，如果从连续的意义上对事务所的不同规模（代表审计质量的不同水平）进行细分的话，不能得出事务所规模（审计质量）与审计收费之间存在正相关关系的结论。