对实证分析结果的解释

四、对实证分析结果的解释

（一）我国实际财政拖累情况

通过实证分析，实际财政拖累在税收总额、流转税、个人所得税、企业所得税、财产和行为税中都是普遍存在的。也就是说，实际产出的上升会导致税收负担的上升。而我国近几年也确实存在着税收负担的增长远大于GDP增长的情况。从1994年起，我国的税收状况一是税收宏观税费负担率不断提高，提高的速度较快；二是税收增长速度持续快于GDP增长速度。考虑到我国的经济体制，我国税收增长表现在如下方面。

1.经济总量扩张与瓦格纳法则

瓦格纳法则是解释税收随经济增长而上升的一个理论原因。当国民收入增长时，财政支出会以更大比例增长。随着人均收入水平的提高，政府支出占产出的比重将会提高，这就是财政支出的相对增长，这一思想是瓦格纳提出的，又被后人归纳为瓦格纳法则。而税收收入的增长一般来说与财政支出是一致的，因此税收负担也会随着经济的增长而增加。此外2008年以前，我国国民经济呈现增长较快、结构优化、效益提高、民生改善的良好运行态势，对外贸易稳步上升，而企业效益的稳步提高和盈利水平的进一步完善，保证了企业所得税的快速增长，对外贸易的稳步增长也带来了进出口税的上涨。

2.经济结构的变化

经济结构的变化主要包括产业结构的变化和所有制结构的变化，而产业结构变化体现着经济发展的阶段性规律，它对税收增长和税收结构变化的影响是主要的。我国目前正处于工业化中期阶段，第二产业和第三产业增长快于第一产业，导致第一产业增加值所占比重持续下降，第二和第三产业增加值的比重不断上升，而税收主要集中在第二和第三产业，尤其是第二和第三产业中的房地产业，对税收的拉动非常明显。因此产业结构的不断升级促进了我国税收的增长。

3.税收征管水平的提高

近年来，税务部门大力加强税源监控，加强税务稽查，堵塞税收征管漏洞，减少税收流失，不断提高税收征管的质量和效率。通过税收专项检查、专项整治，查补偷漏的税款，同时大量清缴历史上的欠税，增加了税收收入。此外税收征管中计算机网络的普遍应用，尤其是“金税工程”的应用，使增值税的征管水平出现了质的提高，这些都是近年来税收收入增长高于GDP增长的重要原因之一。

（二）我国名义财政拖累情况

根据实证分析的结果，我国税收总额、流转税、个人所得税、企业所得税、财产和行为税存在名义财政反拖累。按照我们前面的理论分析，流转税、企业所得税、财产税的名义财政拖累效应应该很小，而且由于流转税具有累退的性质，因此出现名义财政反拖累即通货膨胀导致实际税负的下降是可以理解的。但按照理论分析，具有强烈累进性的个人所得税的名义财政拖累效应应该非常显著。但我国的个人所得税却表现出了不存在正的财政拖累效应，造成这种问题的原因如下：

（1）我国个人所得税实行分类征收制度而不是综合征收，导致应税收入虽然很高，但却没有达到较高的边际税率，而且我国居民收入普遍偏低，高收入群体毕竟只占少数，因此从总体上来说，我国的个人所得税累进性不高，没能充分发挥累进税的作用。

（2）一般来说，税收指数化可以缓解累进税的名义财政拖累效应。我国个人所得税实行分类征税制度，并采取分项计算减除费用的办法。例如工资、薪金的费用扣除额已经由800元增加到1600元又增加到2000元，对于劳务报酬可以扣除800元或20%，并且有学者提出应该进一步提高费用扣除额。因此，这一措施抵消了由于通货膨胀导致的名义收入上升的现象，再加上我国居民总体收入还是普遍偏低的，这使得个人所得税没有表现出累进性。

（3）个人所得税的征管水平较低，个税所占比重过小。个人所得税征收较为复杂，我国现行个人所得税的征收办法也不完善，再加上我国公民对个人所得税的纳税意识淡薄，偷税、漏税情况严重，造成个人所得税的征管水平较低，征税成本较高，个人所得税实际收入小于理论收入。这也造成了我国个人所得税所占比重过小，个税的偷税、漏税、逃税现象十分严重，尤其是一些高收入者，造成个人所得税不能表现出累进性来，这阻碍了我国个人所得税的收入再分配作用的发挥。

由于我国现行税收以流转税为主，因此税收总额的财政拖累效应应该与流转税的财政拖累效应相一致，事实上统计结果也验证了这一结论。