项目二 会计报表的编制
任务一 资产负债表的编制
（一）财务会计报告的概念
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一特定期间经营成果、现金流量的书面文件。财务会计报告包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表和附注。
（二）财务会计报告编制的目的
企业编制财务会计报告的主要目的，是为财务会计报告使用者进行决策提供会计信息。财务会计报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等，他们对财务会计报告所提供的要求各有侧重。
投资者最关注的是投资的内在风险和报酬；债权人最关注的是其所提供给企业的资金是否安全，自己的债权是否能够按期如数收回；政府及其相关机构最关注的是国家资源的分配和运用情况，需要了解与经济政策（如税收政策）的制定、国民收入的统计等有关方面的信息；企业管理人员最关注的是企业财务状况的好坏、经营业绩的大小以及现金的流动情况；企业职工最关注的是企业为其所提供的就业机会及其稳定性、劳动报酬高低和职工福利好坏等方面的资料；而上述情况又与企业的债务结构及盈利能力密切相关，社会公众（包括企业潜在的投资者或债权人）最关注企业，特别是股份有限公司的兴衰及其发展情况。
（三）财务报表的一般要求
1．真实可靠
企业编制财务会计报告，应根据真实的交易、事项以及登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料，按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法，做到内容完整、数字真实、计算准确、编报及时。
2．相关可比
会计报表之间、会计报表各项目之间，凡是有对应关系的数字，应当相互一致，会计报表中本期与上期的有关数字，应当相互衔接。
3．全面完整
各种财务会计报告之间以及财务会计报告的各项指标之间，是相互联系、互为补充的，因此，必须按照企业会计制度规定的种类、格式和内容填报。不应漏编，漏报报表，也不应漏填报表项目。
4．编报及时
财务会计报告必须根据有关规定的期限及时编制与报送，以便报告使用者及时了解和分析企业在报告期内的财务状况、经营成果和现金流量，并保证会计资料的及时逐级汇总。
会计报表附注和财务情况说明书应按照《企业财务会计报告条例》和国家统一的会计制度的规定，对会计报表中需要说明的事项作出真实、完整、清楚的说明。
对外提供的财务会计报告，应由单位负责人和主管会计的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章，方可生效。
二、资产负债表的编制
（一）资产负债表的内容和格式
1．资产负债表的含义
资产负债表，是总括反映企业在某一特定日期财务状况的静态会计报表。
通过“资产”可以了解企业拥有或控制的经济资源及其分布情况，是分析企业生产经营能力的重要资料；通过“负债”可以了解企业所负担的债务总额以及结构，分析企业的偿债能力；通过“所有者权益”可以了解投资者在企业资产中所占的份额，分析所有者权益的构成情况；通过前后期资产负债表的比较，可以了解企业资金结构的变化情况和未来财务状况的变动趋势。
2．资产负债表的结构
国际上流行的资产负债表格式主要有账户式和报告式两种。按照我国企业会计准则的规定，企业的资产负债表一般采用账户式。账户式资产负债表分为左右两方，左方列示资产各项目，各项目按资产的流动性大小排列。右方列示负债和所有者权益，其中负债各项目按偿还期的长短顺序排列；而所有者权益各项目则按永久性程度排列。资产负债表的具体格式见表8－10。
表8－10 资产负债表
续表
（二）资产负债表的编制方法
1．资产负债表的资料来源
资产负债表的各项目均需填列“年初数”和“期末数”两栏。其中：“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定资产负债表各项目的名称和内容与上年度不一致，则应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。“期末数”则可分月末、季末或年末的数字，其资料来源有以下几个方面：（1）总账余额。（2）明细账余额。（3）资产负债表的许多项目，需要依据总账和明细账两者的余额计算填列，反映资产账户与有关备抵账户抵消过程，以反映其净额。（4）反映或有负债的情况和备查登记簿记录。
2．资产负债表“期末数”各项目的内容和填列方法
（1）“货币资金”项目。反映企业库存现金、银行基本存款户存款、银行一般存款户存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计数填列。
（2）“交易性金融资产”项目。反映企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列。
（3）“应收票据”项目。反映企业收到的未到期收款而且也未向银行贴现的商业承兑汇票和银行承兑汇票等应收票据余额，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收票据”账户的期末余额减去“坏账准备”账户中有关应收票据计提的坏账准备余额后的金额填列。
（4）“应收账款”项目。反映企业因销售商品、提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
（5）“预付账款”项目。反映企业预付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目根据“预付账款”和“应付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
（6）“应收股利”项目。反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本项目根据“应收股利”账户期末余额填列。
（7）“应收利息”项目。反映企业因持有交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产等应收取的利息。本项目应根据“应收利息”账户的期末余额填列。
（8）“其他应收款”项目。反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
（9）“存货”项目。反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种原材料、商品、在产品、半成品、发出商品、包装物、低值易耗品和委托代销商品等。本项目应根据“在途物资（材料采购）”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”和“劳务成本”等账户的期末余额合计，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本或售价核算的小企业，应按加或减材料成本差异、减商品进销差价后的金额填列。
（10）“一年内到期的非流动资产”项目。反映企业非流动资产项目中在一年内到期的金额，包括一年内到期的“持有至到期投资”、“长期待摊费用”和一年内可收回的“长期应收款”。本项目应根据上述账户分析计算后填列。
（11）“其他流动资产”项目。反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关账户的期末余额填列。
（12）“可供出售金融资产”项目。反映企业持有的可供出售金融资产的公允价值。本项目根据“可供出售金融资产”账户期末余额填列。
（13）“持有至到期投资”项目。反映企业持有至到期投资的摊余价值。本项目根据“持有至到期投资”账户期末余额减去一年内到期的投资部分和“持有至到期投资减值准备”账户期末余额后填列。
（14）“长期股权投资”项目。反映企业不准备在1年内（含1年）变现的各种股权性质投资的账面余额，减去减值准备后的净额。本项目应根据“长期股权投资”账户的期末余额减去“长期股权投资减值准备”账户期末余额后填列。
（15）“长期应收款”项目。反映企业长期应收款净额。本项目根据“长期应收款”期末余额，减去一年内到期的部分、“未确认融资收益”账户期末余额、“坏账准备”账户中按长期应收款计提的坏账损失后的金额填列。
（16）“固定资产”项目。反映企业固定资产的净值。本项目根据“固定资产”账户期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后填列。
（17）“在建工程”项目。反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程价值。本项目根据“在建工程”账户期末余额，减去“在建工程减值准备”账户期末余额后填列。
（18）“工程物资”项目。反映企业为在建工程准备的各种物资的价值。本项目根据“工程物资”账户期末余额，减去“工程物资减值准备”账户期末余额后填列。
（19）“固定资产清理”项目。反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列，如“固定资产清理”账户期末为贷方余额，以“－”号填列。
（20）“无形资产”项目。反映企业持有的各项无形资产的净值。本项目应根据“无形资产”账户期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户的期末余额填列。
（21）“开发支出”项目。反映企业开发无形资产过程中发生的、尚未形成无形资产成本的支出。本项目根据“开发支出”账户的期末余额填列。
（22）“商誉”项目。反映企业商誉的价值。本项目根据“商誉”账户期末余额填列。
（23）“长期待摊费用”项目。反映小企业尚未摊销的摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额减去将于1年内（含1年）摊销的数额后的金额填列。
（24）“递延所得税资产”项目。反映企业应可抵扣暂时性差异形成的递延所得税资产。本项目根据“递延所得税资产”账户期末余额填列。
（25）“其他非流动资产”项目。反映企业除以上资产外的其他长期资产。本项目应根据有关账户的期末余额填列。
（26）“短期借款”项目。反映企业借入尚未归还的1年期以下（含1年）的借款。本项目应根据“短期借款”账户的期末余额填列。
（27）“交易性金融负债”项目。反映企业发行短期债券等所形成的交易性金融负债公允价值。本项目根据“交易性金融负债”账户期末余额填列。
（28）“应付票据”项目。反映企业为了抵付货款等而开出并承兑的、尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”账户的期末余额填列。
（29）“应付账款”项目。反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计填列。
（30）“预收账款”项目。反映企业按合同规定预收的款项。本项目根据“预收账款”和“应收账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计填列。
（31）“应付职工薪酬”项目。反映企业应付未付的工资和社会保险费等职工薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”账户的期末贷方余额填列，如“应付职工薪酬”账户期末为借方余额，以“－”号填列。
（32）“应交税费”项目。反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列；如“应交税费”账户期末为借方余额，以“－”号填列。
（33）“应付利息”项目。反映企业应付未付的各种利息。本项目根据“应付利息”账户期末余额填列。
（34）“应付股利”项目。反映企业尚未支付的现金股利或利润。本项目应根据“应付股利”账户的期末余额填列。
（35）“其他应付款”项目。反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”账户的期末余额填列。
（36）“预计负债”项目。反映企业计提的各种预计负债。本项目根据“预计负债”账户期末余额填列。
（37）“一年内到期的非流动负债”项目。反映企业各种非流动负债在一年之内到期的金额，包括一年内到期的长期借款、长期应付款和应付债券。本项目应根据上述账户分析计算后填列。
（38）“其他流动负债”项目。反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关账户的期末余额填列。
（39）“长期借款”项目。反映企业借入尚未归还的1年期以上（不含1年）的各期借款。本项目应根据“长期借款”账户的期末余额减去一年内到期部分的金额填列。
（40）“应付债券”项目。反映企业尚未偿还的长期债券摊余价值。本项目根据“应付债券”账户期末余额减去一年内到期部分的金额填列。
（41）“长期应付款”项目。反映企业除长期借款、应付债券以外的各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”账户的期末余额，减去“未确认融资费用”账户期末余额和一年内到期部分的长期应付款后填列。
（42）“递延所得税负债”项目。反映企业根据应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债。本项目根据“递延所得税负债”账户期末余额填列。
（43）“其他非流动负债”项目。反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据有关账户的期末余额填列。
（44）“实收资本”项目。反映企业各投资者实际投入的资本总额。本项目应根据“实收资本（或股本）”账户的期末余额填列。
（45）“资本公积”项目。反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”账户的期末余额填列，其中“库存股”按“库存股”账户余额填列。
（46）“盈余公积”项目。反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”账户的期末余额填列。
（47）“未分配利润”项目。反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额计算填列，如为未弥补的亏损，在本项目内以“－”号填列。
3．资产负债表编制举例
【例8－5】╳╳有限公司2010年12月1日各账户余额如表8－11所示。
表8－11 总分类账户余额表 单位：元
╳╳有限公司2010年12月发生下述经济业务，进行了相应的账务处理：
（1）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票10 000元。
（2）购入原材料一批，用银行存款支付货款150 000元，以及增值税税额25 500元，款已付，料未到。
（3）收到原材料一批，实际成本195 000元，材料已验收入库，货款于上月支付。
（4）用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余收账通知，多余款234元，购入材料及运费99 800元，支付增值税税额16 966元。
（5）销售产品一批，销售价款300 000元（不含增值税），该批产品实际成本180 000元，产品已发出，款未收到。
（6）公司将一部分以交易为目的所持有股票15 000元兑现，收到本金15 000元，投资收益1 500元，均存入银行。
（7）购入不需要安装的设备一台，价款85 470元，增值税税额14 530元，支付包装费、运费共计1 000元。均以银行存款支付，设备已交付使用。
（8）购入工程物资一批，价款150 000元（含增值税），已用银行存款支付。
（10）工程完工，计算应负担长期借款利息150 000元，该项借款本息未付。
（11）一项工程完工交付使用，已办竣工手续，固定资产价值1 300 000元。
（12）╳╳有限公司的一座仓库报废，原价200 000元，已提折旧180 000元，清理费用500元，残值收入800元，均以银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。
（13）从银行借入3年期借款400 000元用于购建固定资产，款存银行。
（14）销售产品一批，价款700 000元，增值税税额119 000元，其实际成本420 000元，款存银行。
（15）公司将要到期的一张面值为200 000元的无息银行承兑汇票（不含增值税），连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单第一联。款项银行已收妥。
（16）收到现金股利30 000元（该项投资采用成本法核算），已存入银行。
（17）公司出售一台不需用设备，收到价款300 000元，该设备原价400 000元，已提折旧150 000元。该项设备已由购入单位运走。
（18）归还借款本金250 000元，利息12 500元，已预提。
（19）提取现金500 000元，准备发放工资。
（20）支付工资500 000元，其中在建工程人员200 000元。
（21）分配应支付的职工工资300 000元（不包括在建工程人员），其中车间生产人员275 000元，车间管理人员10 000，行政管理部门人员15 000元。
（22）提取职工福利费42 000元，其中车间生产人员38 500元，车间管理人员1 400元，行政管理部门人员42 100元。
（23）提取应计入本期损益的借款利息共21 500元，其中短期借款利息11 500元，长期借款利息10 000元。
（24）本公司食品生产车间生产食品领用原材料，实际成本700 000元；领用低值易耗品，实际成本50 000元，采用一次摊销法。
（25）摊销无形资产60 000元，印花税10 000元，车间固定资产修理费90 000元。
（26）提固定资产折旧100 000元，其中计入食品生产车间制造费用80 000元，管理费用20 000元。
（27）收到应收账款51 000元（不含增值税），存入银行，按应收账款余额的3%计提坏账准备900元。
（28）用银行存款支付产品展览费10 000元。
（29）计算并结转本期费用制造231 400元，完工食品成本1 244 900元。没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。
（30）广告费10 000元，已用银行存款支付。
（31）公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款250 000元，增值税税额42 500元，收到292 500元的商业承兑汇票一张，产品实际成本150 000元。
（32）公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为20 000元。
（33）提取现金50 000元，准备支付退休费。
（34）支付退休金50 000元，未统筹。
（35）公司本期产品销售应缴纳教育费附加2 000元。
（36）用银行存款缴纳增值税100 000元，教育费附加2 000元。
（37）结转本期产品销售成本750 000元。
（38）将各收支科目结转“年利润”，年净利润237 901元。
（39）计算并结转应交所得税102 399元。
（40）将本年实现的利润转入利润分配。
（41）提取法定盈余公积金25 522．5元，股利153 135元。
（42）将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。
（43）偿还长期借款1 000 000元。
（44）用银行存款缴纳所得税85 075元。
╳╳有限公司2010年12月31日各账户余额如表8－12所示。
表8－12 总分类账户余额表 单位：元
根据╳╳有限公司各账户余额表编制2010年12月31日的资产负债表，如表8－13所示。
表8－13 资产负债表
任务二 利润表的编制
一、利润表的概述
（一）利润表的概念
利润表又称损益表或收益表，是反映企业在一定期间的经营成果的会计报表。利润表反映的经营成果是企业一定期间的收入与费用相配比而形成的净收益。
编制利润表的目的在于向与企业经济活动有关的报表使用者提供反映企业经营成果和获利能力的信息，以便报表的使用者作出正确的决策。
（二）利润表的格式和内容
利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种，我国企业的利润表一般采用多步式。具体格式如表8－14所示。
表8－14 利 润 表
二、利润表的编制方法
（一）利润表各项目的填列方法
（1）“营业收入”项目，应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额填列。
（2）“营业成本”项目，应根据“主营业务成本”和“其他业务支出”发生额分析填列。
（3）“营业税费”项目，应根据“主营业务税金及附加”发生额分析填列。
（4）“销售费用”项目，应根据“销售费用”发生额分析填列。
（5）“管理费用”、“财务费用”项目，应分别根据“管理费用”、“财务费用”发生额分析填列。
（6）“资产减值损失”项目，应根据“资产减值损失”科目发生额分析填列。
（7）“公允价值变动净收益”项目，本项目应根据“公允价值变动损益”科目发生额分析填列，如为净损失，本项目用“－”填列。
（8）“投资净收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的扣除投资损失后的净损益，其中包括分得的投资利润、债券投资的利息收入以及认购股票取得的股利和收回投资时发生的收益等。
（9）“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，以“－”号填列。
（10）“营业外收入”和“营业外支出”项目，分别根据“营业外收入”和“营业外支出”发生额分析填列。
（11）“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，以“－”号填列。
（12）“所得税”项目，应根据“所得税费用”余额分析填列。
（13）“净利润”项目，反映企业缴纳所得税后的利润。如为亏损，以“－”号填列。
（14）每股收益项目，企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益。计算公式如下：
已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。
稀释性潜在普通股。潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同。目前，我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。
稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股是指假设当期转换为普通股会增加每股亏损金额的潜在普通股。计算稀释每股收益时只考虑稀释性潜在普通股的影响，而不考虑不具有稀释性的潜在普通股。
分子的调整。计算稀释每股收益时，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：一是当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；二是稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。上述调整应当考虑相关的所得税影响。对于包含负债和权益成分的金融工具，仅需调整属于金融负债部分的相关利息、利得或损失。
分母的调整。计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。
假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数，应当根据潜在普通股的条件确定。当存在不只一种转换基础时，应当假定会采取从潜在普通股持有者角度看最有利的转换率或执行价格。
假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数应当按照其发行在外的时间进行加权平均。以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换为普通股；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换普通股；当期被注销或终止的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换普通股；当期被注销或终止的稀释性潜在普通股，应当按照当期发行在外的时间加权平均计入稀释每股收益；当期被转换或行权的稀释性潜在普通股，应当从当期期初至转换日（或行权日）计入稀释每股收益中，从转换日（或行权日）起所转换的普通股则计入基本每股收益中。
（二）月份报表“本年累计数”栏各项目填列方法
自年初起至本月末止的累计实际发生数。根据上月利润表的“本年累计数”栏的数字，加上本月利润表的“本月数”栏的数字，可以得出各项目的本月的“本年累计数”，然后填入相应的项目内。
（三）年度利润表有关栏目的填列方法
编制年度利润表时应将“本月数”栏改为“上年数”栏，填列上年累计实际发生数，与“本年累计数”栏各项目进行比较。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入“上年数”栏内。
12月利润表的“本年累计数”，就是本年度利润表的“本年累计数”，可以直接转抄。由于年终结账时，全年的收入和支出已全部转入“本年利润”，并且通过收支对比结出本年净利润的数额，应将年报中“净利润”数字，与“本年利润”结转到“利润分配——未分配利润”的数字相核对，检查报表编制和账簿记录的正确性。
（四）利润表的编制实例
【例8－6】承【例8－5】，假设╳╳有限公司2010年初发行在外的普通股股数为100 000股，年内普通股股数未发生变化。2010年1月1日，公司按面值发行400 000元的3年期可转换公司债券，每张面值100元，票面固定年利率为6%，利息自发行之日起每年支付一次，即每年12月31日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后12个月后即可转换为公司股票，即转换期为发行12个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股10元，即每100元债券可转换10股面值为1元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益。所得税税率为25%。2010年12月利润表见表8－15。
表8－15 利 润 表
续表
具体计算如下：
基本每股收益＝255 225÷100 000＝2．552 25（元）
假设转换所增加的净利润＝400 000×6%×（1－25%）＝18 000（元）
假设转换所增加的普通股股数＝400 000÷10＝40 000（股）
增加股的每股收益＝18 000÷40 000＝0．45（元）
增加股的每股收益小于基本每股收益，可转换债券具有稀释作用，则：
稀释每股收益＝（255 225＋18 000）÷（100 000＋40 000）＝1．951 61（元）
任务三 所有者权益（股东权益）变动表的编制
一、所有者权益（股东权益）变动表的概念
所有者权益（股东权益）变动表，是反映企业在某一特定日期所有者权益增减变动情况的报表，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息。特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失。所有者权益（股东权益）表包括在年度会计报表中，是资产负债表的附表。具体格式见表8－16。
表8－16 所有者权益（股东权益）变动表
续表
二、所有者权益（股东权益）变动表的编制方法
本表各项目应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和向所有者分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。
（一）所有者权益（股东权益）变动表各项目的列报说明
（1）“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。
（2）“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。
为了体现会计政策变更和前期差错更正的影响，企业应当在上期期末所有者权益余额的基础上进行调整得出本期期初所有者权益，根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。
（3）“本年增减变动金额”项目分别反映如下内容：
①“本年净利润”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额，并对应列在“未分配利润”栏。
②“直接计入所有者权益的利得和损失”项目，反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。其中：
“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目，反映企业持有的可供出售金融资产当年公允价值变动的金额，并对应列在“资本公积”栏。
“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目，反映企业对按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位除当年实现的净损益以外其他所有者权益当年变动中应享有的份额，并对应列在“资本公积”栏。
“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目，反映企业根据《企业会计准则第18号——所得税》规定应计入所有者权益项目的当年所得税影响金额，并对应列在“资本公积”栏。
③“本年净利润”和“直接计入所有者权益的利得和损失”小计项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额和当年直接计入所有者权益的利得和损失金额的合计额。
④“所有者投入资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。其中：
“所有者本期投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价，并对应列在“实收资本”和“资本公积”栏。
“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在“资本公积”栏。
⑤“本年利润分配”下各项目，反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。其中：
“对所有者（或股东）的分配”项目，反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额。
“提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积。
⑥“所有者权益内部结转”下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损等项金额。为了全面反映所有者权益各组成部分的增减变动情况，所有者权益内部结转也是所有者权益变动表的重要组成部分，主要指不影响所有者权益总额、所有者权益的各组成部分当期的增减变动。其中：
“资本公积转增资本”项目，反映企业以资本公积转增资本或股本的金额。
“盈余公积转增资本”项目，反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额。
“盈余公积弥补亏损”项目，反映企业以盈余公积弥补亏损的金额。
（二）上年金额栏的列报方法
所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。
（三）本年金额栏的列报方法
所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。
企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表列示。
三、所有者权益变动表的编制案例
【例8－7】承【例8－5】，假设╳╳有限公司2010年发生以下业务：
（1）该公司是由甲、乙、丙三方各出资50万元设立的，设立时的实收资本为150万元，已经营若干年，留成收益已达20万元。为扩大经营规模，三方决定重组公司，吸收丁投资者加入，同意丁投资者以现金出资60万元，投入后占该公司全部资本的25%，同时公司的注册资本增资为200万元。
（2）2009年12月31日取得一项可供出售金融资产，取得时成本为100万元；2010 年12月31日公允价值变为95万元。
（3）经股东大会决议，决定将法定盈余公积2万元转增资本，按规定增资程序获得批准。
（4）2010年12月31日发现2009年有一项行政管理部门使用的固定资产漏提了折旧，数额为100万元，所得税申报中也未包括这项费用。所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，假定税法允许2009年少计提的折旧可调整应交所得税。
（5）2009年1月1日╳╳有限公司支付现金1 000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%的股权（具有重大影响），采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。2010年度D公司因某经济事项使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。
根据以上业务编制2010年╳╳有限公司所有者权益（股东权益）变动表。
首先，编制会计分录如下：
调整少计提的折旧：
调整利润分配：
2010年会计报表相关项目年初数或上年数的调整如表8－17所示。
表8－17 会计差错调整表 单位：元
D公司资本公积增加导致长期股权投资增加额＝1 500 000×20%＝300 000（元）
编制所有者权益变动表如表8－18所示。
表8－18 所有者权益（股东权益）变动表
续表
任务四 现金流量表的编制
一、现金流量表概述
现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物（除特别说明外以后所称的现金均包括现金等价物）的能力。
编制现金流量表目的是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。
现金流量表的作用主要有：
（1）现金流量表可以提供企业的现金流量信息，便于使用者对企业整体财务状况作出客观评价。
（2）现金流量表是在以营运资金为基础编制的财务状况变动表基础上发展起来的，它提供了新的信息。
（3）通过现金流量表，不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况。
现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。具体包括：（1）库存现金。（2）银行存款。（3）其他货币资金。即企业存在金融企业有特定用途的资金。（4）现金等价物。即企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。现金等价物通常指购买在3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。
现金流量是某一段时期内企业现金流入和流出的数量。如企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得现金，形成企业的现金流入；购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等而支付现金，形成企业的现金流出。现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺，企业偿付能力大小，从而为投资者、债权人、企业管理者提供非常有用的信息。
应注意的是，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出，如企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量；同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，如企业用现金购买将于3个月内到期的国库券。
按照企业经营业务发生的性质可将现金流量划分为：
（1）经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、缴纳各项税款等。通过经营活动产生的现金流量，可以说明企业的经营活动对现金流入和流出的影响程度，判断企业在不动用对外筹得资金的情况下，是否足以维持生产经营、偿还债务、支付股利和对外投资等。
（2）投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。现金流量表中的“投资”既包括对外投资，又包括长期资产的购建与处理。投资活动包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。通过投资活动产生的现金流量，可以判断投资活动对企业现金流量净额的影响程度。
（3）筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本即债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。通过筹资活动产生的现金流量，可以分析企业通过筹资活动获取现金的能力，判断筹资活动对企业现金流量净额的影响程度。
现金流量表的内容和结构如下：
（1）现金流量正表。现金流量正表是现金流量表的主体，企业一定会计期间现金流量的信息主要由正表提供。正表采用报告式的结构，按照现金流量的性质，依次分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。在有外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币的企业，正表中还应单设“汇率变动对现金的影响”项目，以反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。
（2）现金流量表补充资料。包括三部分：一是将净利润调节为经营活动的现金流量（即按间接法编制的经营活动现金流量）；二是不涉及现金收支的投资和筹资活动；三是现金及现金等价物净增加额。
二、现金流量表的编制
（一）现金流量表的编制程序
在具体编制现金流量表时，企业可根据业务量的大小及复杂程度，采用工作底稿法、T形账户法，或直接根据有关科目的记录分析填列。
1．工作底稿法
工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。
采用工作底稿法编制现金流量表的具体步骤是：
第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数和期末数栏。
第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有这样几类：第一类涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入、费用转换为现金基础；第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类是涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入现金流量表投资、筹资现金流量中。此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末数变动。
在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出。
第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。
第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。
第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。
2．T形账户法
T形账户法是以利润表和资产负债表为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，通过“T形账户”编制出现金流量表的一种方法。
采用T形账户法编制现金流量表的具体步骤是：
第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并过入各自的期末期初变动数。
第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户。每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期初期末变动数。
第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。
第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。
第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。
（二）现金流量表各项目的内容和填列方法
1．经营活动产生的现金流量各项目的内容和填列方法
（1）销售商品、提供劳务收到的现金项目。反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。计算公式为：
（2）收到的税费返还项目。包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。
（3）收到的其他与经营活动有关的现金项目。包括罚款、流动资产损失中由个人赔偿的现金、经营租赁的租金等。
（4）购买商品、接受劳务支付的现金项目。反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。计算公式为：
（5）支付给职工以及为职工支付的现金项目。反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。
（6）支付的各项税费项目。反映企业本期发生并支付、以前各期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加等。主要包括：①本期发生并支付的税费。②本期支付以前各期发生的税费。③本期预交的税费。即所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费，但不包括计入固定资产价值，实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税；本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。
（7）支付其他与经营活动有关的现金项目。反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。
【例8－8】甲股份有限公司为商品流通企业，2010年度有关资料如下：
（1）2010年12月31日资产负债表有关项目年初、年末数见表8－19。
表8－19 资产负债表有关项目及其金额 单位：元
（2）2010年度利润表有关项目本年累计数见表8－20。
表8－20 利润表有关项目及其金额 单位：元
（3）其他有关资料如下：
预付款项中的5 000元为支付的预付保险费；本期增值税销项税额为136 000元，进项税额为71 400元，已缴增值税为65 000元；其他应付款为收取的出借包装物押金；2008年度没有实际发生坏账，2007年、2008年两年年末均没有提取存货跌价准备；未单独设置“管理费用”科目，销售费用中包含职工工资100 000元、福利费14 000元、折旧费2 000元、计提应收账款坏账准备200元、水电费10 000元、差旅费20 000元、会议费8 000元、办公费20 000元、咨询费15 000元、业务招待费5 800元及摊销的预付保险费5 000元。上述资产负债表和利润表项目均与投资活动和筹资活动无关。
根据上述资料，计算现金流量表中下列项目金额全过程如下：
销售商品、提供
劳务收到的现金＝800 000＋136 000＋（30 000－20 000）＋（49 500 －69 300）－200
＝926 000（元）
收到的其他与经营活动有关的现金＝1 000－200＝800（元）
购买商品、接受
劳务支付的现金＝450 000＋71 400－（100 000－70 000）＋（40 000－25 000）＋（15 000－10 000）
＝511 400（元）
支付给职工以及为职工支付的现金＝100 000＋14 000＋（5 000－6 000）＝113 000（元）支付的各项税费＝40 000＋6 460＋65 000＋（2 700－4 000）＋（300－400）
＝110 060（元）
支付的其他与经营
活动有关的现金＝200 000－100 000－14 000－2 000－200－5 000＝78 800（元）
2．投资活动产生的现金流量各项目的内容和填列方法
（1）收回投资收到的现金项目。反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（不包括处置子公司）以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。
（2）取得投资收益收到的现金项目。反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息等。
（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额项目。反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金（包括固定资产毁损收到的赔偿款），减去处置资产而支付的有关费用后的净额。
（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额项目。反映处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。
（5）收到其他与投资活动有关的现金项目。除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。包括已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。
（6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产实际支付的现金项目。反映企业购建固定资产、无形资产和其他长期资产实际支付的现金，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬及员工保险及福利费。不包括资本化借款利息、融资租赁租入固定资产支付的租赁费。
（7）投资支付的现金项目（指狭义投资）。反映企业取得现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，以及佣金、手续费等。但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。
（8）取得子公司和其他营业单位支付的现金净额项目。反映企业取得子公司及其他营业单位支付的现金即企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分减去子公司及其他单位持有的现金等价物后的净额。
（9）支付其他与投资活动有关的现金项目。反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金还包括：购买股票支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的股利；企业购买债券时支付的已到付息期尚未领取的债券利息。
3．筹资活动产生的现金流量各项目的内容和填列方法
（1）吸收投资收到的现金项目。反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。
（2）取得借款收到的现金项目。反映企业举借各种短期、长期借款实际收到的现金。
（3）收到其他与筹资活动有关的现金项目。反映企业除上述项目外，收到或支付的其他与筹资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应当单独列示，如接受现金捐赠等。
（4）偿还债务支付的现金项目。反映企业偿还债务本金所支付的现金。
（5）分配股利、利润或偿付利息支付的现金项目。反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润和支付的借款利息、债券利息，还有为购建固定资产支付的借款利息。
（6）支付的其他与筹资活动有关的现金项目。反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。如对外捐赠现金支出、支付的融资租赁费、分期付款购建固定资产除第一期外其他各期支付的款项。
【例8－9】甲股份有限公司2010年度发生以下业务：
（1）当期销售商品实现收入100 000元，应收账款期初余额20 000元，期末余额50 000元；预收账款期初余额10 000元，期末余额30 000元。假定不考虑坏账准备和增值税因素。
（2）当期用银行存款支付购买原材料货款48 000元，当期支付前期的应付账款12 000元，当期购买原材料预付账款15 000元，当期因购货退回现金6 000元。
（3）当期实际支付职工工资及各种奖金44 000元。其中：生产经营人员工资及奖金35 000元，在建工程人员工资及奖金9 000元。另外，用现金支付离退休人员退休金7 000元。
（4）当期购买工程物资预付货款22 000元；向承包商支付工程款16 000元。
（5）当期购入某公司股票1 000股，实际支付全部价款14 500元。其中，相关税费200元，已宣告但尚未领取的现金股利300元。
（6）当期发行面值为80 000元的企业债券，扣除支付的佣金等发行费用8 000元后，实际收到款项72 000元。另外，为发行企业债券实际支付审计费用3 000元。
（7）当期用银行存款偿还借款本金60 000元，偿还借款利息6 000元。
（8）当期用银行存款支付分配的现金股利30 000元。
要求：根据上述资料，计算甲股份公司现金流量表中下列有关项目的金额：①销售商品、提供劳务收到的现金；②购买商品、接受劳务支付的现金；③支付给职工及为职工支付的现金；④购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；⑤投资所支付的现金；⑥吸收投资所收到的现金；⑦偿还债务所支付的现金；⑧分配股利、利润或偿付利息所支付的现金。
销售商品、提供劳务收到的现金＝100 000＋（20 000－50 000）＋（30 000－10 000）＝90 000（元）
购买商品、接受劳务支付的现金＝48 000＋12 000＋15 000－6 000＝69 000（元）
支付给职工及为职工支付的现金＝44 000－9 000＝35 000（元）
购建固定资产、无形资产和
其他长期资产所支付的现金＝9 000＋22 000＋16 000＝47 000（元）
投资所支付的现金＝14 500－300＝14 200（元）
吸收投资所收到的现金＝72 000（元）
偿还债务所支付的现金＝60 000（元）
分配股利、利润或偿付利息所支付的现金＝30 000＋6 000＝36 000（元）
4．汇率变动对现金及现金等价物的影响的内容和填列方法
汇率变动对现金及现金等价物的影响反映下列项目的差额：
（1）企业外币现金流量折算为记账本位币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额（编制合并现金流量表时还包括折算境外子公司的现金流量，应当比照处理）。
（2）“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额。在编制现金流量表时，可逐笔计算外汇业务所发生的汇率变动对现金的影响，也可不必逐笔计算，而采用简化的计算方法，即通过报表补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”数额与正表中的“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金净额”、“筹资活动产生的现金净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响”项目的金额。
5．现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法
现金流量表采用直接法反映经营活动产生的现金流量，同时，企业还应采用间接法反映经营活动产生的现金流量。即以净利润为起点，调整不涉及现金的收入费用、营业外收支、经营性应收应付项目，调整不属于经营活动的现金收支项目，据以计算经营活动产生的现金流量。需要对四大类项目需要调整：实际没有支付现金的费用（调加）、实际没有收到现金的收益（调减）、不属于经营活动的损益（调加或调减）和经营性应收应付项目的增减变动（调加或调减）。
将净利润调整为经营活动的现金流量的调整方法是：净利润＋使净利润减少的项目（不影响经营活动的现金流量）－使净利润增加的项目（不影响经营活动的现金流量）＋使经营活动现金流量增加的项目（不影响净利润）－使经营活动现金流量减少的项目（不影响净利润）。
具体内容为：
（1）“资产减值准备”项目，反映企业本期计提的坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、生产性生物资产减值准备、油气资产减值准备等资产减值准备。
（2）“固定资产折旧”、“油气资产折耗”、“生产性生物资产折旧”项目，分别反映企业本期计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧。
（3）“无形资产摊销”、“长期待摊费用摊销”项目，分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销。
（4）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目，反映企业本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益。
（5）“公允价值变动损失”项目，反映企业持有的金融资产、金融负债以及采用公允价值计量模式的投资性房地产的公允价值变动损益。
（6）“财务费用”项目，反映企业利润表“财务费用”项目的金额。
（7）“投资损失”项目，反映企业利润表“投资收益”项目的金额。
（8）“递延所得税资产减少”项目，反映企业资产负债表“递延所得税资产”项目的期初余额与期末余额的差额。
（9）“递延所得税负债增加”项目，反映企业资产负债表“递延所得税负债”项目的期初余额与期末余额的差额。
（10）“存货的减少”项目，反映企业资产负债表“存货”项目的期初余额与期末余额的差额。
（11）“经营性应收项目的减少”项目，反映企业本期经营性应收项目（包括应收票据、应收账款、预付款项、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等）的期初余额与期末余额的差额。
（12）“经营性应付项目的增加”项目，反映企业本期经营性应付项目（包括应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分及应付的增值税进项税额等）的期初余额与期末余额的差额。
6．不涉及现金收支的投资和筹资活动项目的内容和填列方法
该项目反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息，包括：
（1）“债务转为资本”项目。反映企业本期转为资本的债务金额。
（2）“一年内到期的可转换公司债券”项目。反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。
（3）“融资租入固定资产”项目。反映企业本期融资租入固定资产的最低租赁付款额扣除应分期计入利息费用的未确认融资费用的净额。
【例8－10】维华公司2010年度相关资料如下：
（1）2010年12月31日资产负债表如表8－21所示。
表8－21 资产负债表
续表
资产负债表有关项目的明细资料如下：
①本期收回交易性股票投资本金15 000元、公允价值变动1 000元，同时实现投资收益500元。
②存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元，折旧费用80 000元。
③应交税费的组成：本期增值税进项税额42 466元，增值税销项税额212 500元，已交增值税100 000元；应交所得税期末余额为20 097元，应交所得税期初余额为0；应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100 000元。
④应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200 000元，应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28 000元。
⑤应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11 500元，支付利息12 500元。
⑥本期用现金购买固定资产101 000元，购买工程物资300 000元。
⑦本期用现金偿还短期借款250 000元，偿还一年内到期的长期借款1 000 000元；借入长期借款560 000元。
（2）2010年度利润表如表8－22所示。
表8－22 利 润 表 会企02表
续表
有关项目的明细资料如下：
①管理费用的组成：职工薪酬17 100元，无形资产摊销60 000元，折旧费20 000元，支付其他费用60 000元。
②财务费用的组成：集体借款利息11 500元，支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息30 000元。
③资产减值损失的组成：计提坏账准备900元，计提固定资产减值准备30 000元。上年末有坏账准备余额900元。
④投资收益的组成：收到股息收入30 000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益500元，自公允价值变动损益结转投资收益1 000元。
⑤营业外收入的组成：处置固定资产净收益50 000元（其所处置的固定资产原值为400 000元，累计折旧为150 000元，收到处置收入300 000元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。
⑥营业外支出的组成：报废固定资产净损失19 700元（其所报废的固定资产原值为200 000元，累计折旧为180 000元，支付清理费用500元，收到残值收入300 000元）。
⑦所得税费用的组成：当期所得税费用92 800元，递延所得税收益7 500元。
除上述项目外，利润表中的销售费用20 000元至期末已经支付。
要求：根据上述资料，采用分析填列的方法，编制维华公司2010年度的现金流量表。
维华公司2010年度现金流量表正表中各项目金额分析计算如下：
支付其他应经营活动有关的现金＝其他管理费用＋销售费用
＝60 000＋20 000＝80 000（元）
收回投资＝交易性金融资产＋与交易性金融资产
取得投资收益所收到的现金＝收到的股息收入＝30 000（元）
处置固定资产收回的现金净额＝300 000＋（800－500）＝300 300（元）
取得借款所收到的现金＝560 000（元）
偿还债务支付的现金＝250 000＋1 000 000＝1 250 000（元）
偿还利息支付的现金＝12 500（元）
将净利润调节为经营活动现金流量，各项目计算分析如下：
固定资产减值准备＝900＋30 000＝30 900（元）
固定资产折旧＝20 000＋80 000＝100 000（元）
无形资产摊销＝60 000（元）
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）＝－50 000（元）
固定资产报废损失＝19 700（元）
财务费用＝11 500（元）
投资损失（减：收益）＝－31 500（元）
递延所得税资产减少＝0－7 500＝－7 500（元）
存货的减少＝2 580 000－2 484 700＝95 300（元）
经营性应收项目的减少＝（246 000－66 000）＋（299 100＋900－598 200－1 800）
＝－120 000（元）
经营性应付项目的增加＝（100 000－200 000）＋（953 800－953 800）＋［（180 000－28 000）－110 000］＋［（226 731－100 000）－36 600］＝32 131（元）
编制维华公司2010年度现金流量表，如表8－23和表8－24所示。
表8－23 现金流量表会企03表
表8－24 现金流量表补充资料
任务五 财务报表附注的编制
一、财务报表附注概述
（一）附注的概念
附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
财务报表中的数字是分类与汇总的结果，是对企业发生的经济业务的高度简化和浓缩的数字，如果没有形成这些数字所使用的会计政策、理解这些数字所必需的披露，财务报表就不可能充分发挥效用。
附注与资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表同等重要，是财务报表的重要组成部分。
报表使用者要了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注。
（二）附注披露的基本要求
（1）附注披露的信息应是定量、定性信息的结合，能从量和质两个角度对企业经济事项完整地进行反映，也才能满足信息使用者的决策需求。
（2）附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息。由于附注的内容繁多，更应按逻辑顺序排列，分类披露，条理清晰，具有一定的组织结构，以便使用者理解和掌握，同时更好地实现财务报表的可比性。
（3）附注相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者联系相关联的信息，并由此从整体上更好地理解财务报表。
二、附注披露的内容
附注应当按照如下顺序披露有关内容：
（一）企业的基本情况
（1）企业注册地、组织形式和总部地址。
（2）企业的业务性质和主要经营活动，如企业所处的行业、所提供的主要产品或服务、客户的性质、销售策略、监管环境的性质等。
（3）母公司以及集团最终母公司的名称。
（4）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。
（二）财务报表的编制基础
（1）会计年度。
（2）记账本位币。
（3）会计计量所运用的计量基础。
（4）现金及现金等价物。
（三）遵循企业会计准则的声明
企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。以此明确企业编制财务报表所依据的制度基础。
如果企业编制的财务报表只是部分地遵循了企业会计准则，附注中不得作出这种表述。
（四）重要会计政策和会计估计
根据财务报表列报准则的规定，企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。
1．重要会计政策的说明
由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务可以有多种会计处理方法，也即存在不止一种可供选择的会计政策。例如，存货的计价可以有先进先出法、加权平均法、个别计价法等；固定资产的折旧，可以有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总额法等。企业在发生某项经济业务时，必须从允许的会计处理方法中选择适合本企业特点的会计政策，企业选择不同的会计处理方法，可能极大地影响企业的财务状况和经营成果，进而编制出不同的财务报表。为了有助于报表使用者理解，有必要对这些会计政策加以披露。
需要特别指出的是，说明会计政策时还需要披露下列两项内容：
（1）财务报表项目的计量基础。会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，这直接显著影响报表使用者的分析，这项披露要求便于使用者了解企业财务报表中的项目是按何种计量基础予以计量的，如存货是按成本还是可变现净值计量等。
（2）会计政策的确定依据，主要是指企业在运用会计政策过程中所作的对报表中确认的项目金额最具影响的判断。例如，企业如何判断持有的金融资产是持有至到期的投资而不是交易性投资；又比如，对于拥有的持股不足50%的关联企业，企业为何判断企业拥有控制权因此将其纳入合并范围；再比如，企业如何判断与租赁资产相关的所有风险和报酬已转移给企业，从而符合融资租赁的标准；以及投资性房地产的判断标准是什么等，这些判断对在报表中确认的项目金额具有重要影响。
因此，这项披露要求有助于使用者理解企业选择和运用会计政策的背景，增加财务报表的可理解性。
2．重要会计估计的说明
财务报表列报准则强调了对会计估计不确定因素的披露要求，企业应当披露会计估计中所采用的关键假设和不确定因素的确定依据，这些关键假设和不确定因素在下一会计期间内很可能导致对资产、负债账面价值进行重大调整。
在确定报表中确认的资产和负债的账面金额过程中，企业有时需要对不确定的未来事项在资产负债表日对这些资产和负债的影响加以估计。例如，固定资产可收回金额的计算需要根据其公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定，在计算资产预计未来现金流量的现值时需要对未来现金流量进行预测，并选择适当的折现率，应当在附注中披露未来现金流量预测所采用的假设及其依据、所选择的折现率为什么是合理的等。又如，为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据等。这些假设的变动对这些资产和负债项目金额的确定影响很大，有可能会在下一个会计年度内作出重大调整。因此，强调这一披露要求，有助于提高财务报表的可理解性。
（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
企业应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。
（六）报表重要项目的说明
企业应当以文字和数字描述相结合、尽可能以列表形式披露报表重要项目的构成或当期增减变动情况，且报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。在披露顺序上，一般应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序及其项目列示的顺序。
（七）其他需要说明的重要事项
这主要包括或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等，具体的披露要求须遵循相关准则的规定，分别参见相关章节的内容。
→知识链接：
吉林化纤股份有限公司财务报表附注（2007年半年度）
一、公司基本情况
吉林化纤股份有限公司系经吉林省经济体制改革委员会以吉改批（1993）35号文批准，由吉林化学纤维厂为独家发起人，采取定向募集方式设立的股份制企业。1996年7月经中国证券监督管理委员会证监发字（1996）114、115号文的批复，向社会公开发行3 097．6万股人民币普通股股票，并在深交所挂牌上市（股票代码000420）。截至2006年 12月31日股本总额为378 257 464．00元。
公司主要经营：粘胶纤维、合成纤维及其深加工品；经营本企业自产产品的出口业务和本企业所需的机械设备、零配件、原辅材料的进口业务，但国家限定公司经营或禁止进出口的商品及技术除外；进出口贸易（国家限定品种除外）。
公司在吉林市工商行政管理局注册登记，具有法人资格。企业营业执照号：2202001202337。法定代表人：王进军。公司地址：吉林市九站街516－1号。
二、公司主要会计政策、会计估计和合并财务报表的编制方法
1．会计准则和会计制度
公司执行财政部颁布的《企业会计准则》及其应用指南和讲解规定。
2．会计年度
公司会计年度采用公历制，即自每年1月1日起至12月31日止为一个会计年度。
3．记账本位币
公司以人民币为记账本位币。
4．记账基础和计价原则
公司按权责发生制记账，以历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值为计价原则，期末或年度终了，对各项资产进行全面检查，合理预计其可能发生的损失，对可能发生损失的各项资产计提资产减值或跌价准备。
5．外币业务核算方法
公司以人民币为记账本位币，对于会计年度发生的外币交易，按照外币交易发生当月一日中国人民银行公布的人民币外汇汇价折算为记账本位币，期末按现行外汇汇价进行调整，折算差额作为汇兑损益，分别按下列情况处理：筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用，并在开始生产经营的当月起，一次性计入开始生产经营当月的损益；与购建固定资产相关的借款发生的汇兑损益，符合资本化原则的，予以资本化，计入所购建固定资产的成本；除上述情况外，汇兑损益均记入财务费用。
6．现金等价物的确定标准
公司将持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资确定为现金等价物。
7．金融资产的分类、确认及计量方法
（1）交易性金融资产。公司将为了在近期内出售而持有的金融资产确认为交易性金融资产，采用公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。
（2）持有至到期投资。公司将到期日固定、回收金额可确定，且有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产确认为持有至到期投资。持有至到期投资采用实际利率法，按摊余成本计量。
（3）可供出售金融资产。公司将没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资的其他金融资产，作为可供出售金融资产核算，可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产以公允价值计量，其公允价值变动计入资本公积。处置可供出售金融资产时，将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。
（4）金融资产公允价值的确定方法：存在活跃市场的金融资产，按活跃市场的报价确定金融资产的公允价值；没有活跃市场的，采用估值技术确定其公允价值。
（5）主要金融资产减值测试方法和减值准备计提方法。公司于资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值逐项进行检查，若有客观证据表明该金融资产发生减值的，则计提减值准备。
8．坏账核算方法
（1）公司坏账确认标准为：因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍不能收回的应收款项；因债务人逾期未履行偿债义务且有确凿证据表明不能收回或收回可能性不大的应收款项。
（2）公司坏账采用备抵法核算，坏账准备的计提方法和计提比例按以下标准确定：
计提方法：公司按不同期限应收款项的账龄计提坏账准备。
计提比例如下：
1年以内为2‰；1～2年为5%；2～3年为10%；3～4年为15%；4～5年为20%；5年以上为80%。对有确凿证据表明不能收回的应收款项，或收回的可能性不大的（如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短期内无法偿还债务的，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据的），全额提取坏账准备。
9．存货核算方法
（1）存货的分类：公司存货分为燃料、原材料、产成品、在产品、备品备件、辅助材料、委托加工材料及其他存货。
（2）存货核算方法：公司存货中，辅助材料、备品备件采用计划成本核算，月末将计划成本调整为实际成本；主要材料及原料采用实际成本计价；发出存货的成本，按加权平均法计算结转；低值易耗品采用一次摊销法。
（3）存货数量的盘存方法采用永续盘存制。
（4）期末，公司对存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，按照单个存货项目的账面价值高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，按类别计提存货跌价准备。
10．长期股权投资
（1）初始计量。
企业合并中形成的长期股权投资：①同一控制下的企业合并，公司以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。②非同一控制下的企业合并，购买方在购买日按照公司在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值加上直接相关税费作为长期股权投资的初始投资成本。
除企业合并形成的长期股权投资外，其他方式取得的长期股权投资，按照下列规定确定初始投资成本：①以支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收项目单独核算；②以发行权益证券取得的长期股权投资，按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；③投资者投入的长期股权投资，按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外；④通过非货币性交易取得的长期股权投资，初始投资成本按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定；⑤通过债务重组取得的长期股权投资，初始投资成本按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。
（2）后续计量。
公司对下列长期股权投资采用成本法核算：①能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。对子公司的长期股权投资，采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整；②对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
采用成本法核算的长期股权投资按照初始投资成本计价。追加或收回投资时调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。确认的投资收益仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
本公司对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。公司取得长期股权投资后，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值；按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。公司确认被投资单位发生的净亏损，以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，公司负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。
处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。
（3）长期股权投资减值准备的确认标准及计提方法。公司在资产负债表日，对于采用成本法核算、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，账面价值与按照类似金融资产市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为资产减值损失。对于其他长期股权投资，应检查长期股权投资是否存在减值迹象，对存在减值迹象的，公司对单项资产进行减值测试，测试结果表明，可收回金额低于其账面价值的，将账面价值减记至可收回金额，减计的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。长期股权投资的减值损失一经确认，不再转回。
11．固定资产计价、折旧方法和固定资产减值准备
（1）公司固定资产包括为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年，单位价值较高的有形资产。
（2）固定资产以取得时的成本作为入账价值，按平均年限法分类计提折旧，已计提减值准备的固定资产计提折旧时，按照固定资产原价减去累计折旧和已计提减值准备后的账面净额以及尚可使用年限重新计算确定折旧率，预计净残值率为5%，固定资产分类、使用年限折旧率如下：房屋及建筑物，15～40年，2．38%～6．33%；机械设备，10～18年，5．28%～9．50%；电子设备，5～8年，11．88%～19．00%；运输设备，5～12年，7．92% ～19．00%。
（3）固定资产减值准备：公司于期末对固定资产逐项进行检查，如果由于技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于账面价值的，计提固定资产减值准备。对存在下列情况之一的固定资产，全额计提减值准备：
长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；
由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；
虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；
已遭毁损，以致不再具有使用价值和转让价值的固定资产；
其他实质上已经不能再给公司带来经济利益的固定资产。
已全额计提固定资产减值准备的固定资产，不再计提折旧。
12．在建工程的核算方法
（1）公司在建工程包括基建工程、安装工程、大修理工程和技改工程所发生的实际支出。与上述工程有关的借款利息按照借款费用资本化原则处理。工程竣工、验收交付使用时按实际成本结转固定资产；已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的工程自达到预定可使用状态之日起按工程预算造价或工程成本等资料估价转入固定资产并计提折旧。竣工决算办理完毕后，按决算数调整暂估价和已计提折旧。
（2）期末公司对在建工程进行全面检查，当存在下列一项或若干项情况时，按单项资产计提在建工程减值准备：
长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程；
所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给公司带来的经济利益具有很大的不确定性；
其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。
13．借款费用的核算方法
（1）为购建固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额，在同时满足以下条件时予以资本化，计入该项资产的成本：①资本支出（包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出）已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
（2）因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，予以资本化；以后发生的辅助费用，于发生当期确认为费用，如果辅助费用金额较小，于发生当期确认为费用；因安排其他借款而发生的辅助费用于发生当期确认为费用。
（3）为购建固定资产专门借款所发生的借款费用，公司以月数作为加权平均数的权数计算累计支出加权平均数及加权平均利率，并相应确定利息资本化金额。
（4）如果固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，暂停借款费用的资本化，直至资产的购建活动重新开始。如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化继续进行。
14．无形资产计价和摊销方法
（1）无形资产按取得时的实际成本计价，并按无形资产受益期采用直线法摊销。
（2）期末公司对各项无形资产预计给公司带来未来经济利益的能力进行检查，对预计可收回金额低于账面价值的，按单项资产计提无形资产减值准备。当存在下列一项或若干项情况时，将无形资产的账面价值全部转入当期损益：
某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；
某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为公司带来经济利益；
其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。
15．长期待摊费用的摊销方法
长期待摊费用按实际成本计价，按受益期摊销。如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，则将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。
16．预计负债的确认原则
公司如在发生或有事项相关的义务同时符合以下条件时，公司在资产负债表中反映为负债：
该义务是本公司承担的现时义务；
该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；
该义务的金额能够可靠地计量。
17．收入确认原则
商品销售：公司已将商品所有权上的重要风险和报酬转移给买方，公司不再对该商品实施继续管理权和实际控制权，相关的收入已经收到或者取得了收款的证据，并且与销售该商品相关的成本能够可靠地计量时，确认销售实现。
提供劳务：按劳务已经提供，相关的成本能够可靠计量，其经济利益能够流入企业，确认收入实现。
18．所得税的会计处理方法
公司所得税采用资产负债表债务法核算。公司的当期所得税按照当期应纳税所得额及适应税率计算。
资料来源：《证券时报》2007年8月7日。
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