行政事业单位会计报表

任务五　行政事业单位会计报表

一、行政单位会计报表

行政单位会计报表，是根据日常核算资料，通过整理、汇总而编制的用以反映会计主体一定时期的财务状况和预算执行结果的书面文件。包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、其他收入明细表和基本数字表等。

（一）资产负债表

1．资产负债表的内容

资产负债表是反映行政单位在某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的报表。它是行政单位最基本、最重要的报表。它提供的资料包括行政单位在某一特定日期的资产、负债、净资产以及收入、支出等。

资产负债表分为左右两方。左方是资产部类，具体包括资产类和支出类科目；右方为负债部类，具体包括负债类、收入类和净资产类科目。左右两方总额平衡，即“资产＋支出＝负债＋收入＋净资产”。其格式如表7－5所示。

表7－5　资产负债表（参考格式）

年度终了，由于行政单位将有关收入和支出科目全数转入结余科目，年报中收入和支出项目没有余额（具体格式略）。

2．资产负债表的编制方法

（1）本表中的“年初数”按上年末资产负债表的期末数填列。“期末数”应根据不同时间报出的资产负债表区别对待，若是月报，则按截至报告月份止各总账账户的期末余额填列；若是年报，则按年末转账后各总账账户的年末余额填列。

（2）主管单位汇总本表时，必须把本级会计报表与所属单位会计报表之间的重复数字，即本单位“拨出经费”与所属单位“拨入经费”所列数字相互抵消，其余账户都根据本级和所属单位的报表数字直接相加汇编。

（二）收入支出总表

1．收入支出总表的内容

收入支出总表是反映行政单位年度收支总规模的报表。该表分为上下两部分，上部分为收入和支出部分，下部分为结余部分。其中上部分又分为左右两小部分，左方为收入，右方为支出。其格式如表7－6所示。

表7－6　收入支出总表

2．收入支出总表的编制方法

收入支出总表按本单位实有各项收支项目汇总列示。本表设有“本月数”和“本年累计”两栏，分别根据有关收入、支出账户的“本月合计数”和“本年累计数”填列，并且在该表中计算出收入总计、支出总计，最后再计算出累计结余。

在编制该表时，应注意两点：一是该表中的专项经费、专项支出以及专项结余应单独列示；二是主管单位汇总编制该表时，应将“拨出经费”与所属单位“拨入经费”汇总数对冲后填列。

（三）支出明细表

1．支出明细表的内容

支出明细表是反映行政单位在一定时期内预算执行情况的报表。支出明细表的项目，应当按“国家预算支出科目”列示。对于财政拨款和预算外资金收入安排的支出应按支出的用途分别列示。其格式如表7－7所示。

表7－7　经费支出明细表

2．支出明细表编制方法

（1）支出明细表“经费支出”中的“预算外资金支出”是指行政用预算外资金收入安排的支出（不包括预算外资金收入中的专项安排的支出）。行政单位在填列本栏时可根据核定的预算及资金使用情况填列，对于难以准确划分支出项目的，可采用比例估算或其他的方法填列。

（2）支出明细表“专项支出”是指用拨入经费和预算外资金收入中的专项资金安排的支出。本栏根据“经费支出”账户的“专项支出”二级账户填列。其“预算外资金专项支出”按实有项目汇总填列。

（3）支出明细表按“款”填列，每“款”填一张报表。

（四）基本数字表

基本数字表是反映行政单位定员定额执行情况的报表。基本数字表的项目，按财政部门和上级主管部门规定的项目列示。基本数字表是财政部门或上级单位考核实有数额、考核开支标准以及掌握预算拨款的重要依据。基本数字表是根据统计资料并按年初数、期末数和全年累计数分别填列的。其格式如表7－8所示。

表7－8　基本数字表

续表

（五）报表说明书

报表说明书是对会计报表的一种补充说明。行政单位在报送月报、季报、年报时都必须编写报表说明书，包括报表编制技术说明和报表分析说明。报表编制技术说明主要包括：采用的主要会计处理方法，特殊事项的会计处理方法，会计处理方法的变更情况、变更原因，以及对预算收支情况和结果的影响等。报表分析说明应根据会计报表分析的结果，填写表格中不能直接反映的分析性文字、说明。一般包括：影响预算执行、资金活动的原因，经费支出、资金活动的趋势，管理中存在的问题和改进措施，对上级会计单位工作的意见和建议等。

二、事业单位会计报表

事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料，也是编制下年度单位财务收支计划的基础。

事业单位会计报表主要包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。对于有专款收支业务的单位，应根据财政部门或主管部门的要求编报专项资金收支情况表。

（一）资产负债表

1．资产负债表的内容

资产负债表是反映事业单位一定时点财务状况的报表。它是根据资产、负债、收入、支出、净资产之间的相互关系，按照一定分类标准和一定顺序，把事业单位在一定日期的资产、负债、收入、支出、净资产各项目予以适当排列后编制而成的。

资产负债表可分为账户式和报告式两种。账户式资产负债表，是资产类列在报表的左方，负债类列在报表的右方。报告式资产负债表，是将资产、负债类科目自上而下排列。我国事业单位会计制度规定资产负债表格式如表7－9所示。

表7－9　资产负债表

2．资产负债表的编制方法

资产负债表各项目都设有两栏，即“年初数”和“期末数”。其中，“年初数”即上年年末数，按上年决算后结转本年的各总账科目年初数填列。如果本年度的项目与上年末各项目的名称和内容不一致，则应调整后填入。“期末数”表示报告期末的状况，因而应根据截至报告月份的各项目的总账科目期末余额填列。具体填列时应注意以下几点：

（1）“银行存款”项目，根据事业单位“银行存款”总账科目的期末余额填列。事业单位的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途资金都包含在该项目中。

（2）“应收票据”项目，根据“应收票据”科目的期末余额填列。单位已向银行贴现的应收票据，不包括在本项目中，但应在报表附注中对贴现票据进行说明。

（3）“应收账款”项目，应根据“应收账款”科目的有关明细科目的期末借方余额合计填列。如果“预收账款”科目有关明细账有借方余额，应填入本项目。“应收账款”有关明细账如有贷方余额，则应将其剔除，记入“预收账款”项目中。

（4）“预付账款”项目，根据“预付账款”科目的期末余额或“应收账款”科目的有关明细账借方余额填列。如果“应付账款”的有关明细科目有借方余额，也应包括在本项目内，但“预付账款”有贷方余额的，应填入“应付账款”项目。

（5）“固定资产”项目，根据“固定资产”科目余额填列，包括单位融资租入的产权尚未确定的固定资产，但应在附注中加以说明。该项目与“固定基金”项目填列数字一般情况下应该一致，但有可能不一致。

（6）“应付账款”项目，根据“应付账款”有关明细科目的期末贷方余额合计填列。但如果“预付账款”科目所属明细科目有贷方余额时，也应填入本项目；“应付账款”的明细科目有借方余额时，将其填入“预付账款”项目中。

（7）“预收账款”项目，根据“预收账款”明细科目贷方余额合计数填列。如果“应收账款”所属明细科目有贷方余额的，也填入本项目。如果“预收账款”所属明细科目有借方余额时，将其填入“应收账款”项目。

除以上项目外，表中其他项目的填列直接根据对应的总账科目的期末余额填列即可。

另外，须注意，上级单位或主管单位在编制汇总的“资产负债表”时，应将上下级之间的对应科目数字冲销后，才能逐级汇总上报。上下级之间的对应科目为：上级单位的“拨出经费”、“拨出专款”、“对附属单位补助”、“附属单位缴款”科目分别与下级单位的“财政补助收入”、“拨入专款”、“上级补助收入”、“上缴上级支出”科目对应。

（二）收入支出表

1．收入支出表的内容

收入支出表是反映事业单位在一定期间的收支结余及其分配情况的报表。本表由收入、支出、结余及分配三部分组成。该表的项目按收支的构成和结余分配情况分别揭示。通过收入支出表，可以判断事业单位的经营成果，评价业绩，预测未来发展趋向。该表分为左右两部分，左半部分反映收入及结余情况，右半部分反映支出及结余分配情况。其格式如表7－10所示。

表7－10　收入支出总表

2．收入支出表的编制方法

（1）本表事业收入与事业支出、经营收入和经营支出栏下的项目按单位的主要业务收支类类别分类填列。上述各项收入或支出没有分开设账核算的，可不分项填列。

（2）事业支出项下的财政补助支出和预算外资金支出，事业单位可以采用统计方法填列。

（3）当年没有完成的专项工程或专项业务，其发生的支出及其相关的收入当年不予结转。

（4）主管会计单位汇总编制本表时，应将拨出经费、拨出专项资金与所属单位拨入经费和拨入专款科目汇总数对冲；将附属单位缴款、对附属单位补助与所属单位的上交上级支出、上级补助收入科目汇总数对冲。具体要求是：

①主管会计单位在决算汇总后，首先要核对拨出经费与所属事业单位汇总的财政补助收入是否一致，即汇总的“财政补助收入”数减去“拨出经费”数等于本单位财政补助收入数，核对一致后进行对冲。如有差额，必须查明原因，调整一致后，再进行对冲。

②要核对拨出专款与所属单位汇总的拨入专款是否一致，即汇总的“拨入专款”数减去“拨出专款”数等于本单位财政专项拨款数，核对一致后进行对冲。如有差额，必须查明原因，调整一致后，再进行对冲。

③核对对附属单位补助支出与所属事业单位汇总的上级补助收入是否一致，即汇总的“上级补助收入”数等于“对附属单位补助”数，或汇总的“上级补助收入”数减去“对附属单位补助”数等于对本级的“上级补助收入”数，核对一致后进行对冲。如有差额，必须查明原因，调整一致后，再进行对冲。

④核对附属单位上缴收入与所属事业单位汇总的上缴上级支出是否一致，即汇总的“上缴上级支出”数等于“附属单位缴款”数，或汇总的“上缴上级支出”数减去“附属单位缴款”数等于对本级的“上缴上级支出”数，核对一致后进行对冲。如有差额，必须查明原因，调整一致后，再进行对冲。

报表中“本月数”栏反映各项目的本月实际发生额，在编制年度报表时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏，并填列上年全年累计实际发生数。如果上年度表中的项目名称与本年度表不相一致，应对上年度报表项目的名称与数字按本年度规定进行调整，填入报表中的“上年数”栏。报表中的“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。年报中“本年累计数”栏的数字应与月报中12月份的此栏数字相一致。

（三）附表

附表是指收入支出表的附表，主要包括事业支出明细表、经营支出明细表和基本数字表。此处介绍前两种附表。

1．事业支出明细表

（1）事业支出明细表的内容。事业支出明细表是反映一定时期事业支出的具体支出项目情况的报表。通过该表，可以了解掌握事业单位各项支出的具体用途和支出结构是否合理。其格式见表7－11：

表7－11　事业支出明细表

（2）事业支出明细表编制方法。该表根据事业支出明细账填列。具体办法按财政部或各省财政部门的有关规定填列，也可参照以下办法进行：

①按指定用途填列。对于财政补助收入、事业收入中预算外资金部分，财政部门指定专门用途的，按指定用途分解到有关“目”级科目。

②按核定的事业单位综合预算及其“目”级科目明细账并参照预算执行结果填列。事业单位在编制单位综合财政计划时，应对其中的财政补助收入、事业收入中的预算外资金部分安排到“目”，然后参考事业单位预算执行结果，填报事业单位支出明细表。

③采用比重法填列。首先确定本单位全年财政补助收入和事业收入中预算外资金部分各占财政补助收入、上级补助收入、事业收入、附属单位缴款、其他收入的全年预算总额的比重。财政拨款支出、预算外资金支出合计数以及支出“目”级科目，相应按各自所占的比重与事业支出数、“目”级科目支出数之积，分别填列。

2．经营支出明细表

（1）经营支出明细表的内容。经营支出明细表是反映一定时期经营支出的具体支出项目情况的报表。本表根据经营支出明细账填列，如表7－12所示。

表7－12　经营支出明细表

补充资料：

　　实行内部成本核算的单位应填列以下成本费用的补充资料。

　　未结转到经营支出的成本费用：

　　其中：基本工资：　职工福利费：　设备购置费：

　补助工资：　社会保障费：　修缮费：

　其他工资：　公务费：　　　业务费：　　　 其他费用：

（2）事业支出明细表编制方法：

①本表经营支出栏下可按经营业务的种类分类填列。

②事业单位除编制以上报表外，还应根据实际需要编报“专项资金收支情况表”、“基建投资表”、“基本数字表”等。

③经营支出一般应按基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用进行明细核算，并据此编制经营支出明细表。实行内部成本核算的事业单位，其经营支出的一级科目可以参照企业财务制度设计为设置，也可以根据实际情况进行简化合并，但二级科目要按照国家预算支出的“目”级科目设置。

（四）会计报表附注

会计报表附注是为了帮助理解会计报表的内容，而对报表有关项目等所作的解释。一般应就以下几个方面的问题进行说明：①所采取的主要会计处理方法；②会计处理方法变更情况；③会计报表中有关重要项目的明细资料；④其他应说明的事项等。

课后练习

一、单项选择题

1．下列属于行政单位净资产类的账户有(　　)。

　A．固定基金　　　B．结余　　　C．固定资产　　　D．行政结余

2．下列属于行政单位资产类账户的是(　　)。

　A．现金、银行存款、基金　　B．有价证劵、暂付款、固定资产

　C．库存材料、现金、结余　　D．拨入经费、现金、银行存款

3．下列属于事业单位净资产类账户的是(　　)。

　A．事业基金、经营结余　　　B．结余分配、现金

　C．事业结余、事业收入　　　D．专用基金、固定资产

4．X行政单位收到拨款的账务处理正确的是(　　)。

　A．借：银行存款　　　　　　B．借：拨入经费

　　　贷：拨入经费　　　　　　　　贷：银行存款

　C．借：银行存款　　　　　　D．借：现金

　　　贷：实收资本　　　　　　　　贷：资本公积

5．X行政单位将预算外资金收入全额专户存储的账务处理正确的是(　　)。

　A．借：银行存款　　　　　　B．借：预算外资金

　　　贷：预算外资金　　　　　　　贷：银行存款

　C．借：银行存款　　　　　　D．借：银行存款

　　　贷：应缴财政专户款　　　　　贷：预算外资金收入

6．X行政单位将预算外资金收入按比例上缴的账务处理正确的是(　　)。

　A．借：银行存款　　　　　　B．借：预算外资金

　　　贷：预算外资金　　　　　　　贷：银行存款

　　　　　应缴财政专户款

　C．借：应缴财政专户款　　　D．借：预算外资金收入

　　　贷：银行存款　　　　　　　　贷：应缴财政专户款

7．X行政单位发生经费支出时的账务处理正确的是(　　)。

　A．借：经营支出　　　　　　B．借：事业支出

　　　贷：银行存款　　　　　　　　贷：银行存款

　C．借：经费支出　　　　　　D．借：经费支出

　　　贷：拨入专款　　　　　　　　贷：银行存款

8．X行政单位发生拨给下属单位经费的账务处理正确的是(　　)。

　A．借：拨入经费　　　　　　B．借：拨入经费

　　　贷：银行存款　　　　　　　　贷：拨出专款

　C．借：拨出经费　　　　　　D．借：银行存款

　　　贷：银行存款　　　　　　　　贷：拨出经费

9．Y事业单位开展业务活动获得收入的账务处理正确的是(　　)。

　A．借：经营收入　　　　　　B．借：事业收入

　　　贷：银行存款　　　　　　　　贷：银行存款

　C．借：银行存款　　　　　　D．借：现金

　　　贷：事业收入　　　　　　　　贷：业务收入

10．Y事业单位拨出经费的账务处理正确的是(　　)。

　A．借：银行存款　　　　　　B．借：拨出经费

　　　贷：拨出经费　　　　　　　　贷：银行存款

　C．借：经营收入　　　　　　D．借：事业支出

　　　贷：银行存款　　　　　　　　贷：银行存款

二、多项选择题

1．行政事业单位的会计要素有(　　)。

　A．资产　　　B．负债　　　C．净资产　　　D．收入　　　E．支出　　　F．所有者权益

2．行政单位收入包括(　　)。

　A．拨入经费　　　B．预算外资金收入　　　C．基建拨款　　　D．其他收入

3．事业单位收入包括(　　)。

　A．财政补助收入　　　B．上级补助收入　　　C．拨入专款　　　D．事业收入

　E．经营收入 　　　F．附属单位缴款

4．行政单位支出包括(　　)。

　A．经费支出　　　B．拨出经费　　　C．结转自筹基建　　　D．管理费用

5．事业单位支出包括(　　)。

　A．拨出经费　　　B．专款支出　　　C．上缴上级支出　　　D．事业支出

　E．对附属单位补助　　　F．经营支出

6．行政单位净资产包括(　　)。

　A．固定基金　　　B．结余　　　C．专用基金　　　D．利润

7．事业单位净资产包括(　　)。

　A．事业基金　　　B．专用基金　　　C．结余　　　D．固定基金

8．行政单位会计报表包括(　　)。

　A．资产负债表　　　B．经费收入支出总表　　　C．经费支出明细表

　D．基本数字表　　　E．报表说明书　　　F．现金流量表

9．事业单位会计报表包括(　　)。

　A．事业支出明细表　　　B．经营支出明细表　　　C．基本数字表

　D．资产负债表　　　E．收入支出总表

10．行政单位会计、事业单位会计的业务活动内容、具体会计任务与企业会计的不同点主要包括(　　)。

　A．会计主体不同　　　B．会计核算对象不同　　　C．会计记账基础不同

　D．会计要素不同　　　E．会计等式不同　　　F．资金来源不同

三、业务题

1．某事业单位20╳╳年发生经济业务如下：

（1）收到财政投入的事业经费补助200 000元。

（2）收到上级用其自有资金拨入的补助款15 000元。

（3）收到财政部门拨入的大型修缮款150 000元。

（4）收到预算外资金收入17 000元。该单位预算外资金采用按收入总额50%比例上缴财政专户的管理办法。

（5）收到所属独立核算单位通过银行上缴的款项20 000元。

（6）开展生产活动，对外销售产品一批，价款10 000元，增值税1 700元，该批产品成本为5 000元，款项通过银行划转收到。

（7）收到专业活动取得的收入60 000元，存入银行。

（8）开展专业辅助活动取得收入30 000元，按规定应交纳营业税900元，款项已存入银行。

（9）收到上级通过银行转来的财政专户返还款5 400元。

（10）开展非专业业务活动，取得收入20 000元，按规定交纳营业税600元。要求：根据上述经济业务编制会计分录。

2．某事业单位20╳╳年发生经济业务如下：

（1）签发转账支票购买办公用品、用具等共计3 000元，当即使用。

（2）转拨给下属单位本月经费13 000元。

（3）通过银行上缴本单位利润分成款给上级单位20 000元。

（4）通过银行拨付所属单位非预算资金35 000元。

（5）经批准，动用预算外资金建造办公楼，将自筹到的500万元基建款转存建设银行。

（6）开展经营活动，取得应税收入30 000元，适用的营业税率为3%，收入已存入银行。

（7）从仓库领用材料一批，价款55 000元，用于A产品生产。

（8）以现金支付生产A产品工人工资4 000元，计提固定资产修购基金1 000元。

（9）A产品完工验收入库，成本为65 000元。

要求：根据以上经济业务编制会计分录。

3．某事业单位20╳╳年年终有关账户余额如下：

该事业单位所得税税率为25%，职工福利基金按20%提取。

要求：根据上述经济业务编制会计分录，并计算出该年度应转入事业基金的结余数。

4．某行政单位20╳╳年发生经济业务如下：

（1）收到财政部门从银行拨来的专项大型修缮费用150 000元。

（2）该项修缮工程共花费145 000元。按规定余额留归本单位使用。

（3）收到银行利息收入通知，本期利息收入1 500元。

（4）国库券到期收回本息，本金30 000元，利息4 200元，存入银行存款户。

（5）出售废旧报纸杂志，收到现金320元。

（6）按有关规定收取预算外收入300 000元，已存入银行。

（7）将收取的预算外资金根据国家规定60%上缴财政，40%留归本单位使用。

（8）用预算外资金购入维修材料，价款50 000元。

要求：根据以上经济业务编制会计分录。

5．某行政单位20╳╳年度期末余额有关资料如下：

要求：编制年末结转前的资产负债表。