第五节 会计报表附注
一、会计报表附注的概念
会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。由于企业对外提供的会计报表是按国家规定的内容和格式编制的，具有一定的固定性和规定性，因而只能提供定量的会计信息，其所能反映的会计信息受到一定的限制。会计报表附注作为会计报表的有效补充，对会计报表中不能包括的内容，或者披露不详尽的内容，或者对会计报表中重要项目作进一步的解释说明，以达到充分披露会计信息，帮助会计信息使用者准确、完整地理解和使用会计信息的目的。
二、会计报表附注的披露要求
会计报表附注应当按照一定的方式披露，会计报表中的项目应当与会计报表附注中的相关信息相互参照。会计报表附注应当按照下列顺序披露：
（1）遵循国家统一的会计制度的声明；
（2）会计报表的编制基础；
（3）采用的会计政策和会计估计；
（4）会计报表重要项目的详细信息；
（5）有助于理解企业财务状况和经营成果的其他信息，如对或有事项和承诺事项的说明等。
会计报表附注应当以“年初至本期期末”为基础编制，重点披露自上年度资产负债表日之后发生的，有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要事项或者交易。同时，对于理解本期财务状况、经营成果和现金流量有关的重要事项或者交易，也应当在会计报表附注中予以披露。根据我国《企业会计制度》，会计报表附注至少应当包括下列信息：
（1）基本会计核算前提的说明
（2）重要会计政策、会计估计的说明
（3）重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明
（4）或有事项的说明
（5）资产负债表日后事项的说明
（6）关联方关系及其交易的说明
（7）重要资产转让及其出售情况的说明
（8）企业合并、分立的说明
（9）会计报表中重要项目的说明
（10）收入的说明
（11）所得税的会计处理方法
（12）合并会计报表的说明
（13）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项
【案例】东莞发展控股股份有限公司（股票代码000828）2004年年度报告中会计报表附注（部分）的内容如下：
附注二：公司主要会计政策、会计估计
1．会计制度
公司执行《企业会计准则》和《企业会计制度》及其补充规定。
2．会计年度
公司以公历1月1日至12月31日作为一个会计年度。
3．记账本位币
公司以人民币为记账本位币。
4．记账基础及计价原则
公司会计核算以权责发生制为记账基础，以历史成本为计价原则，各项资产如果发生减值，则应提取相应的减值准备。
5．外币业务核算方法
公司发生外币业务时，将外币金额折合成记账本位币金额记账，折合汇率采用外币业务发生当月1日的市场汇价。期末将各种外币账户的外币余额按期末市场汇率（间价）行调整，与公司筹建期间相关的汇兑差额计入开办费，与购建固定资产、在建工程等长期资产相关的汇兑差额计入相关资产价值，其他汇兑差额计入当期损益。
6．现金等价物的确定标准
公司现金等价物是指企业持有的期限短（购买日起三个月内到期）流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
7．短期投资的核算方法（见【案例4－1】）
8．坏账核算方法
公司坏账确认标准为：（1）人破产或者死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍无法收回；（2）债务人逾期未履行其偿债义务，而且具有确凿证据表明无法收回。
坏账损失的核算方法：备抵法。
坏账准备的计提方法、计提比例：公司坏账准备采用余额百分比法结合个别认定计提；余额百分比法计提比例为应收款项（包括应收账款、其他应收款）年末余额的6．00%，此外对有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大的应收款项，公司可以单项计提该项应收款项的坏账准备，提取比例可以达到100%。
9．存货核算方法
公司存货分为原材料、低值易耗品等，公司存货的盘存制度为永续盘存制。
公司取得的原材料、低值易耗品等在取得时按实际成本计价并入库；原材料发出时按移动加权平均法计价，低值易耗品则在领用时一次性摊销。
期末，在对存货进行全面盘点的基础上，对存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，预计其成本不可收回的部分，提取存货跌价准备。提取时按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额确定。
10．长期股权投资的核算方法（见【案例4－1】）
11．长期债权投资的核算方法（见【案例4－1】）
12．长期投资减值准备的核算方法（见【案例4－1】）
13．固定资产及折旧
（1）固定资产标准：公司拥有的使用期限在一年以上的房屋建筑物、公路、机器、设备、器具、工具等资产作为固定资产；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2 000元以上并且使用期限超过两年的，也作为固定资产。
（2）固定资产分类：房屋及建筑物、高速公路路产、机器设备、运输工具、电子设备及其他设备。
（3）固定资产计价：
购入的固定资产，按实际支付的购价、运输费、运杂费、安装成本和交纳相关税费等入账；
自行建造的固定资产，按照该项资产达到预计可使用状态前所发生的全部支出入账；
投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值入账；
融资租赁租入的固定资产，按照租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值较低者入账；
以非货币交易方式换入的固定资产，按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费入账（涉及补价的，则根据收到或支付的补价，分别按减去或加上补价后的余额入账）。
与固定资产有关的后续支出，如果可能流入企业的经济利益超过原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者是产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则计入固定资产的账面价值，其增计金额不超过该固定资产的可收回金额；其他对固定资产的修理及维护而发生的后续支出，于发生时计入当期费用。
（4）固定资产折旧：
固定资产折旧除莞深高速公路（一、二期）折旧采用工作量法外，其余采用平均年限法。除莞深高速公路（一、二期）折旧计算不预留净残值外，其余均按原值的5%预留净残值。各类固定资产的折旧率如下：
＊莞深高速公路（一、二期）按工作量计提折旧，是根据交通部有关规定及广东省公路勘测规划设计研究院于2004年11月出具的《莞深高速公路一、二期交通量发展预测报告》确定。
已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧；部分计提减值准备的固定资产计提折旧时，按照单项固定资产的原始价值减去已计提的累计折旧和提取的减值准备后的余额、尚可使用的年限重新确定其折旧率计提。
对实际车流量与预测车流量的差异，本公司每三年将根据实际车流量重新预测剩余收费期的车流量，并调整以后年度每标准车流量应计提的折旧，以保证路产价值在经营期限内全部收回。
14．固定资产减值准备
期末或者在年度终了，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，按可收回金额低于其账面价值的差额计提固定资产减值准备。当存在下列情况之一时，全额计提固定资产减值准备：
（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；
（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；
（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；
（4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；
（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。
15．在建工程核算方法
在建工程按各项工程实际发生的成本计价。在建设期或安装期内为该工程所发生的借款利息支出计入该工程成本。在建工程达到预计可使用状态时，转为固定资产。
16．在建工程减值准备
在期末或者年度终了，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，按减值额计提在建工程减值准备。存在下列一项或若干项情况时，计提在建工程减值准备：
（1）长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程；
（2）所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；
（3）其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。
17．无形资产计价和摊销方法
公司对于购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本；对于投资者投入的无形资产，按照投资各方确认的价值作为实际成本；接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得或以应收债权方式换入的无形资产，按照应收债权账面价值加上应支付的相关税费作为实际成本；以非货币交易方式换入的无形资产，按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为实际成本；自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。
公司无形资产在预计使用年限、合同规定的受益年限、法律规定的有效年限三者之中的较短年限内，自取得当月起平均摊销。如合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，自取得当月起在10年内平均摊销。
18．无形资产减值准备的核算方法
公司在期末或者在年度终了，按无形资产的账面价值超过可收回金额的部分计提无形资产减值准备。如无形资产发生减值的迹象全部或部分消失时，将以前年度已确认的减值损失全部或部分转回。
19．长期待摊费用摊销方法
公司长期待摊费用按实际发生额核算，在项目受益期内平均摊销。
20．借款费用的会计处理方法
公司专门借款发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款发生的汇兑差额，在购建固定资产达到预定可使用状态之前予以资本化，计入资产的原始价值；在购建固定资产达到预定可使用状态之后，计入当期损益。
其他借款费用均于发生当期确认为费用，计入当期财务费用。
21．预计负债
公司将与或有事项相关的义务在同时符合下列条件时列为负债：
（1）该义务是企业承担的现实义务；
（2）该义务履行时很可能导致经济利益流出企业；
（3）该义务能够可靠地计量。
22．收入确认原则
公司的业务收入包括车辆通行费收入、租金收入和其他劳务收入等。
车辆通行费收入按照劳务已提供、收到价款时确认收入实现。
让渡资产使用权而取得的收入的确认：他人使用本公司资金发生的利息收入，按使用资金的时间和适用利率计算确定；发生的使用费收入按合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。
上述收入的确定应同时满足：
（1）与交易相关的经济利益能够流入公司；
（2）收入的金额能够可靠地计量。
23．所得税的会计处理方法
公司所得税的会计处理采用应付税款法。
24．会计政策、会计估计变更（略）
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