固定资产的减值

固定资产的初始入账价值是历史成本，由于固定资产使用年限较长，市场条件和经营环境的变化、科学技术的进步以及企业经营管理不善等原因，都可能导致固定资产创造未来经济利益的能力大大下降。因此，固定资产的真实价值有可能低于账面价值，在期末必须对固定资产减值损失进行确认。

固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失——固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【例8－23】 远洋公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该生产线的可收回金额合计为1 230 000元，账面价值为1 400 000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。

由于该生产线的可收回金额为1 230 000元，账面价值为1 400 000元。可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额170 000（1 400 000－1 230 000）元计提固定资产减值准备。编制会计分录如下：

【例8－24】 远洋公司于20×5年1月1日购入一台机器设备，原值为200 000元，预计净残值为8 000元，预计使用年限为5年，采用平均年限法计提折旧。20×6年12月31日，该机器设备发生减值，预计可收回金额为110 000元。计提减值准备后，该机器设备的预计剩余使用年限为2年，预计净残值为2 000元。编制会计分录如下：

①计算该机器设备20×5年1月至20×6年12月的累计折旧时：

月折旧额＝（200 000－8 000）／（12×5）＝3 200（元）

累计折旧＝3 200×（11＋12）＝73 600（元）

②计算该机器设备20×6年12月31日的净值时：

200 000－73 600＝126 400（元）

③计提减值准备：

126 400－110 000＝16 400（元）

本章小结

本章主要介绍固定资产概念、分类、计价，掌握不同渠道取得固定资产的入账价值。介绍固定资产计提折旧的范围及不同的折旧方法，固定资产处置、清查的核算和固定资产期末计价。

基本概念

固定资产、固定资产折旧、无形损耗、固定资产净值、融资租赁固定资产、年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法、固定资产后续支出、固定资产账面价值。

思考题

1．固定资产的特征和确认条件有哪些？

2．固定资产按经济用途可分为哪些类别？

3．怎样确定固定资产折旧的范围？影响固定资产折旧的因素有哪些？

4．简述固定资产折旧的方法及各种方法的特点。

5．试说明固定资产后续支出的会计处理方法。

6．简述固定资产清理的核算。

7．什么是可收回金额？如何确认？

8．试说明固定资产减值准备的计提及会计处理。

实训（练习）题

一、单项选择题

1．下列固定资产中，应计提折旧的是（ ）。

A．季节性停用的设备 B．当月交付使用的设备

C．未提足折旧提前报废的设备 D．已提足折旧继续使用的设备

2．下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是（ ）。

A．固定资产安装过程中领用生产用原材料购入时的增值税

B．固定资产交付使用前发生的借款利息

C．固定资产交付使用后至竣工决算前发生的借款利息

D．固定资产改良过程中领用原材料负担的消费税

3．企业的下列固定资产，按规定不应计提折旧的是（ ）。

A．经营性租入的设备 B．融资租入的设备

C．经营性租出的房屋 D．未使用的房屋

4．购置需安装固定资产的入账价值为（ ）。

A．含增值税购买价

B．含增值税购买价＋安装调试费＋包装费＋运费

C．不含增值税购买价

D．不含增值税购买价＋安装调试费＋包装费＋运费

5．为建造固定资产而发生的利息支出，在固定资产达到预定可使用状态后发生的，应计入（ ）。

A．在建工程 B．财务费用

C．营业费用 D．固定资产

6．下列设备中，不应计提固定资产折旧的是（ ）。

A．季节性停用的大型设备 B．已提足折旧仍在使用的大型设备

C．以融资租赁方式租入的大型设备 D．以经营租赁方式租出的大型设备

7．一台机器设备原值80 000元，估计净残值8 000元，预计可使用12年，按直线法计提折旧，则第二年应计提折旧为（ ）元。

A．6 600 B．6 000

C．7 000 D．8 000

8．某固定资产使用年限为5年，在采用年数总和法计提折旧的情况下，第一年的年折旧率为（ ）。

A．20% B．33%

C．40% D．50%

9．某固定资产原值为250 000元，预计净残值6 000元，预计可以使用8年，按照双倍余额递减法计算，第二年应提取的折旧（ ）元。

A．46 875 B．45 750

C．61 000 D．30 500

10．下列各项中，属于计提固定资产折旧时不需要考虑的因素是（ ）。

A．实际支付的买价 B．实际净残值

C．预计使用年限 D．预计工作总量

11．下列各项中，不需要考虑折旧年限的折旧方法是（ ）。

A．年限平均法 B．工作量法

C．双倍余额递减法 D．年数总和法

12．企业取得出售固定资产出售收入时，应贷记的科目（ ）。

A．“固定资产” B．“累计折旧”

C．“固定资产清理” D．“营业外收入”

13．固定资产在改良过程中取得的变价收入应贷记的科目是（ ）。

A．“其他业务收入” B．“在建工程”

C．“营业外收入” D．“固定资产清理”

14．对固定资产多提折旧，将使企业的资产负债表中的（ ）。

A．资产减少 B．资产增加

C．负债增加 D．负债减少

15．某行政管理部门的管理设备在大修理期间发生的支出，应计入（ ）。

A．固定资产成本 B．在建工程成本

C．管理费用 D．营业外支出

二、多项选择题

1．自营工程领用本企业产品时应作分录为（ ）。

A．借：在建工程 B．借：工程物资

C．贷：应交税费 D．贷：库存商品

2．下列与企业购建一栋厂房相关的支出中，构成固定资产入账价值的有（ ）。

A．支付的增值税

B．支付的耕地占用税

C．自建厂房借款在工程建造过程中发生的利息

D．支付的建筑工人工资

3．采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（ ）。

A．工程耗用原材料

B．工程人员的工资

C．工程领用本企业的商品实际成本

D．企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用

4．企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。下列表述正确的有（ ）。

A．使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命

B．预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值

C．与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法

D．固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更

5．下列固定资产中应计提折旧的有（ ）。

A．融资租赁方式租入的固定资产 B．按规定单独估价作为固定资产入账的土地

C．以经营租赁方式租出的固定资产 D．已提足折旧继续使用的固定资产

6．影响固定资产折旧的因素主要有（ ）。

A．固定资产原价 B．预计净残值

C．固定资产减值准备 D．固定资产的使用寿命

7．我国会计实务中，允许的加速折旧方法包括（ ）。

A．年数总和法 B．平均年限法

C．双倍余额递减法 D．偿债基金法

8．下列各项中，属于固定资产清理核算内容的有（ ）。

A．固定资产出售 B．固定资产报废

C．固定资产盘盈 D．固定资产盘亏

9．下列各项中，应记入“在建工程”科目的有（ ）。

A．购入不需要安装的固定资产支付的价款

B．购入需要安装的固定资产支付的价款

C．固定资产的改扩建支出

D．工程项目领用工程物资

10．“固定资产清理”科目贷方登记的项目有（ ）。

A．转入清理的固定资产净值 B．固定资产变价收入

C．结转的清理净收益 D．结转的清理净损失

三、判断题

1．固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（ ）

2．远洋公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50 000元，增值税额为8 500元，支付的运输费为1 500元，设备安装时领用工程用材料价值1 000元（不含税），购进该批工程用材料的增值税为170元，设备安装时支付有关人员工资2 000元。该固定资产的成本为63 170元。（ ）

3．企业生产车间发生的固定资产修理费用应记入“固定资产”。（ ）

4．已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，同时需要调整原已计提的折旧额。（ ）

5．企业固定资产折旧，一般应根据月末应计提折旧的固定资产账账面原值和月折旧率，按月计算提取，当月增加的固定资产，当月计提折旧；当月减少的固定资产，当月不计提折旧。（ ）

6．已投入使用，尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再行调整。（ ）

7．某设备原价为90 000元，预计净残值2 700元，预计可以使用15 000小时，实际使用12 000小时，其中第五年实际是使用3 000小时，采用工作量法第五年应提折旧为17 460元。（ ）

8．固定资产在年末不论是否发生减值迹象，均应进行减值测试。（ ）

9．固定资产使用期满时，如果账面净值大于预计净残值，意味着固定资产使用期内多提了折旧。（ ）

10．无论采用何种方法计提折旧，固定资产使用期满时，固定资产的账面净值均为预计净残值。（ ）

11．企业对因更新改造而停止使用的固定资产应当照提折旧。（ ）

12．采用加速折旧法计提折旧时，不需要考虑固定资产应计提的折旧总额。（ ）

13．企业尚未办理竣工决算的固定资产交付使用时，应根据估计的固定资产原值借记

“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。（ ）

14．当预计弃置一项固定资产将发生大额的弃置费用时，应当将该弃置费用的现值计入固定资产的原始价值。（ ）

15．暂时闲置的房屋，应归类为使用中的固定资产。（ ）

四、业务题

1．远洋公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为300 000元，增值税额为51 000元，支付运输费10 000元，支付安装费30 000元，不考虑相关税费。

要求：根据上述资料，编制远洋公司购入机器设备的会计分录。

2．远洋公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资300 000元，支付的增值税额为51 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的产品一批，实际成本为70 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100 000元，用银行存款支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。

要求：编制远洋公司自建厂房的会计分录。

3．远洋公司接受甲企业投资转入旧汽车一辆，远洋公司账面原价为45 000元，已提折旧10 000元，双方协议价格为30 000元。

要求：编制远洋公司接受投资转入汽车的会计分录。

4．远洋公司某项固定资产的原价为50 000元，预计净残值率为4%，预计使用年限为5年。

要求：采用年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法计算计提折旧额。

5．远洋20×5年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为80万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，计算20×6年该设备应计提的折旧额。

6．远洋的某项固定资产原价为1 000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产进行更新改造，更换某一主要部件，发生支出合计800万元，以银行存款支付，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为600万元。

要求：请计算出固定资产进行更新改造后的原价，并编制相应会计分录。

7．远洋公司出售机床一台，该机床的原价为42 000元，已计提折旧20 000元，已计提减值准备10 000元，出售时取得不含税价款13 000元，存入银行。远洋公司于2012年纳入“营改增”试点范畴，该车床为2012年以前购入。

要求：根据上述资料，编制远洋公司有关出售固定资产的全部会计分录。

8．远洋公司一台设备由于更新生产线，不能继续使用，进行报废清理，该设备原价为50 000元，已提折旧25 000元，取得的残料变价不含税收入为5 000元，支付清理费用为2 000元。远洋公司于2012年纳入“营改增”试点范畴，该设备为2013年购入。

要求：编制远洋公司设备报废清理的会计分录。

9．远洋公司用一台设备对外投资，该设备的账面原价为60 000元，累计折旧为18 000元，双方确定的价值为45 000元，该价值为公允的。

要求：编制该企业对外投资的会计分录。

10．远洋公司在财产清查中发现没有入账的设备一台，其重置完全价值为20 000元，估价折旧额为6 000元。

要求：编制远洋公司盘盈汽车的会计分录。

11．远洋公司于20×5年年初自行建造仓库，购入为工程准备的各种物资257．4万元（含增值税），实际领用工程物资（含增值税）234万元，剩余物资转作企业生产用原材料；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为30万元，应转出的增值税为5．1万元；分配工程人员工资20万元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10．9万元，工程于20×5年3月达到预定可使用状态并交付使用。远洋公司对该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%。20×7年3月，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值5万元（不考虑增值税），验收入库，用银行存款支付清理费用2万元。经保险公司核定的应赔偿损失120万元，尚未收到赔款。

要求：（1）计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值；

（2）编制20×5年与工程物资和固定资产购建有关的会计分录；

（3）计算20×5年和20×6年该项固定资产的折旧额；

（4）编制20×7年3月清理该仓库的有关会计分录。（金额单位用万元表示）