固定资产减值的会计处理

一、固定资产减值的会计处理

固定资产在使用过程中由于存在无形损耗和有形损耗等原因，会导致其可收回金额低于账面价值，即发生固定资产减值。为了较真实地反映固定资产未来的盈利能力，避免虚夸资产价值，企业应当在资产负债表日对固定资产是否存在可能发生减值的迹象进行逐项检查和判断。

（1）某项固定资产的市价在当期大幅下跌，其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌。

（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及该项固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

（3）市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而提高了企业计算资产预计未来现金流量现值计算的折现率，导致资产可回收金额大幅度降低。

（4）有证据表明该固定资产已经陈旧过时或实体已经损坏。

（5）资产已经或将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

（6）其他表明某项固定资产可能已经发生减值的迹象。

如发现存在以上情况时，应当计算固定资产的可回收金额，以确定固定资产是否已经发生减值。

固定资产的可回收金额是根据该项资产的销售净价（即公允价值减去处置费用后的净额）与预计从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括处置该固定资产有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使该资产达到可销售状态所发生的直接费用。企业预计从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值，主要取决于该固定资产的预计使用寿命、未来所产生的现金流量和折现率的确定。预计使用寿命应以该固定资产的尚可使用寿命为限；未来所产生的现金流量一般应参照该资产在过去使用期间所产生的经济利益预计；折现率的选择应反映当前市场的货币时间价值和资产特有风险。这三个要素都需要企业运用职业知识谨慎判断，作出合理预计。

若固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值之中任一项超过了资产的账面价值，就表明该项固定资产没有发生减值，不需要估计另一项金额。若预计可收回金额低于其账面余值，则将其差额计提固定资产资产减值准备。

房地产开发企业应设置“固定资产减值准备”科目核算企业固定资产发生减值时计提的减值准备。固定资产减值准备应按单项资产计提。在资产负债表日，企业根据资产减值准备确定固定资产发生减值的，按应减值的金额，借记“资产减值损失——固定资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。处置固定资产时，应同时结转已计提的固定资产减值准备。固定资产减值准备一经确认，在以后会计期间不得转回。

“固定资产减值准备”科目有期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的固定资产减值准备。一旦固定资产减值损失确认，该资产的折旧费用应当在未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余使用寿命内，系统分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。同时，各项固定资产提取的减值准备，应在固定资产明细账卡中注明。

例5-14　某开发企业于2005年12月31日检查一台大型起重机的可收回价值。该机械的账面原值1 400 000元，尚可使用5年，预计在未来5年内产生的现金流量分别为350 000元、320 000元、280 000元、250 000元、200 000元；该企业采用5%的折现率。假设该机械的销售净价为1 100 000元，无减值准备。有关会计处理如表5-3。

由表5-3可见，企业预计从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值为1 227 819元，大于销售净值1 100 000元，所以可回收金额为1 227 819元。

由于该起重机的账面价值为1 400 000元，可回收金额为1 227 819元，差额172 181元（1 400 000-1 227 819）记作固定资产减值准备。

表5-3　固定资产未来现金流量计算表　（单位：元）