第三节 公积金的核算
保险公司的公积金主要包括资本公积和盈余公积两部分。
一、资本公积的核算
资本公积包括资本溢价（或股本溢价）、接受捐赠非现金资产准备、接受现金捐赠、股权投资准备、外币资本折算差额、关联交易差价、拨款转入、其他资本公积等。保险公司的资本公积金可以按规定程序转增资本。
为了反映保险公司资本公积的增减变动情况，保险公司应设置“资本公积”科目进行核算。“资本公积”科目属于所有者权益科目，贷方登记保险公司资本溢价、接受捐赠的财产价值、外汇资本折算收益等资本公积的增加额；借方登记投入外汇资本的资本折算损失和其他原因引起的资本公积减少数额，余额在贷方，反映保险公司期末资本公积的结存数额。“资本公积”科目按资本公积的内容设置明细账户。
1.资本溢价的核算
公司收到投资者交付的出资额大于注册资本而产生的差额作为资本溢价处理。按实际收到的出资额借记“银行存款”、“固定资产”科目，按投资者在新注册资本中应占份额贷记“实收资本”科目，按借贷双方的差额贷记“资本公积”科目。
例11-5 某保险公司由4个股东各出资5 000万元，实收资本计2亿元，3年后公司留存收益为1 000万元。某一新投资者出资5 400万元，占公司股份的20％。公司收到出资存入银行。应编制会计分录如下：
2.股本溢价的核算
公司溢价发行股票，在收到现金等资产时，按实际收到的金额，借记“现金”、“银行存款”等科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，按溢价部分，贷记“资本公积—股本溢价”科目。
境外上市公司，以及在境内发行外资股的公司，在收到股款时，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额，借记“现金”、“银行存款”等科目，按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积—股本溢价”科目。
公司发行股票支付的手续费或佣金、股票印制成本等，减去发行股票冻结期间所产生的利息收入，溢价发行的，从溢价中抵消；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，分期摊销。
例11-6 某保险公司委托证券公司代理发行普通股8 000万股，每股面值1元，按每股5元发行，手续费2％从发行收入中扣除。收到发行款时，应编制会计分录如下：
3.外币资本折算差额的核算
保险公司在收到外币投资时，其资产账户应按当日或当月初的市场汇率折合，借记“银行存款”；资本账户按合同约定或第一次出资时的汇率折合，贷记“实收资本”科目；由于借贷方所用汇率不同而产生的折合记账本位币差额，借记或贷记“资本公积”科目。
例11-7 某保险公司收到外汇投资1 000万元，合同约定汇率为1美元＝8.10元人民币，收到投资时汇率为1美元＝8.3元人民币。应编制会计分录如下：
4.接受非现金资产捐赠的核算
保险公司接受捐赠的非现金资产，按确定的价值，借记有关科目，按未来应交的所得税，贷记“递延税款”科目，按确定的入账价值减去未来应交所得税的余额，贷记“资本公积”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目。
例11-8 某保险公司接受某海外华侨捐赠价值600 000元的用品。应编制会计分录如下：
例11-9 某保险公司接受捐赠汽车3辆，原价660 000元，已提折旧210 000元，接受捐赠时发生其他费用12 000元，以银行存款支付。应编制会计分录如下：
5.接受现金捐赠的核算
保险公司收到现金捐赠时，按捐赠的金额借记“现金”或“银行存款”科目，按当期应交的所得税，贷记“应交税金”科目，按捐赠的金额减去当期应交所得税的金额，贷记“资本公积”科目。
例11-10 某保险公司收到外商捐款10 000美元，当日的市场汇率为1美元＝8.50元人民币。应编制会计分录如下：
6.股权投资准备的核算
保险公司对被投资单位采用权益法核算时，由于接受捐赠资产等所引起的所有者权益的变动，投资企业应按所持股权比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，作为股权投资准备，在长期股权投资中单独核算，并作为资本公积准备项目。待原计入资本公积的准备项目实现后可按规定程序转增资本。其具体账务处理见第八章。
7.拨款转入的核算
当保险公司接受拨款，并完成拨款项目时，应做如下会计处理：
借：专项应付款
贷：资本公积—拨款转入
8.关联交易差价的核算
关联交易差价是上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价，这部分差价主要是从上市公司出售资产给关联方、转移债权、委托经营或受托经营、关联方之间承担债务和费用以及互相占用资金等，因其关联交易显失公允而视为关联方对上市公司的捐赠所形成的资本公积。这部分资本公积不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理。
9.其他资本公积的核算
其他资本公积，是除上述各项资本公积以外形成的资本公积，以及从各项资本公积准备项目转入的金额，其中包括债权人豁免的债务。“其他资本公积”与资本溢价或股本溢价的性质基本相同，也属于所有者权益，但与所有者权益中的准备项目不同。计入“其他资本公积”的金额可以按规定转增资本（或股本）。
公司因除上述资本公积来源之外形成资本公积的，应借记有关科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目；公司发生从“接受捐赠非现金资产准备”、“股权投资准备”等资本公积准备项目转入“其他资本公积”的，应借记“资本公积—接受捐赠非现金资产准备”、“资本公积—股权投资准备”等科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目；公司获得债权人豁免的债务时，应按照豁免的债务金额，借记“其他应付款”、“短期借款”、“长期借款”等科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目。
10.资本公积减少的核算
保险公司资本公积减少包括以下两个方面：
（1）以资本公积转增资本。资本公积是一种准资本，可以按法定程序转化为资本金。转增资本时，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。
（2）处理接受捐赠的实物资产。此时，借记“资本公积”科目，贷记“营业外收入”科目。
例11-11 保险公司将资本公积5 000 000元转增资本金。应编制会计分录如下：
二、盈余公积
盈余公积金是从保险公司税后利润中提取的。提取盈余公积有利于公司持续经营，维护保险公司债权人的利益，有利于改善保险公司职工福利。盈余公积包括：（1）法定盈余公积。按有关规定，保险公司法定盈余公积按税后利润（减弥补亏损）的10％提取，但当法定盈余公积累计达到注册资本的50％时，可不再提取。（2）任意盈余公积。由保险公司自己决定是否提取、提取的比例和使用。（3）法定公益金。按税后利润的5％～10％提取，可用于弥补亏损或转增资本金等，但转增资本金时，以转增后留存保险公司的法定盈余公积金不少于注册资本的25％为限；任意盈余公积金由公司章程或股东会议决议决定使用；法定公益金主要用于职工集体福利设施支出。
为了核算和监督保险公司从税后利润中提取的盈余公积，应设置“盈余公积”科目，该科目借方登记公司利用盈余公积弥补亏损或转增资本数；该科目贷方登记保险公司提取的盈余公积数。该科目应设置“法定盈余公积”、“法定公益金”、“任意盈余公积”三个明细科目。该科目的期末贷方余额表示提取的盈余公积结余数。
1.盈余公积的提取
保险公司年末按一定比例提取盈余公积时，借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积”科目。业务核算举例如下：
例11-12 某保险公司年终实现税后利润50 000 000元，弥补以前年度亏损2 000 000元，按10％提取法定盈余公积，按5％提取法定公益金。应编制会计分录如下：
提取盈余公积＝（50 000 000-2 000 000）×15％＝7 200 000元。
2.盈余公积的使用
（1）用于弥补保险公司亏损。
当保险公司经营出现收不抵支时，保险公司便发生了亏损，保险公司可用盈余公积来弥补已发生的亏损。弥补亏损时，借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配”账户。
例11-13 某保险公司本年度经营出现亏损4 000 000元，经研究决定，用盈余公积金弥补。应编制会计分录如下：
（2）用于转增资本。
保险公司的盈余公积金，在办理了增资手续后，可以转增资本。实际转增时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。
例11-14 某保险公司股东会议决定，将法定盈余公积10 000 000元转增资本金。应编制会计分录如下：
（3）使用公益金时。
例11-15 某保险公司用提取的公益金2 000 000元建造一栋职工宿舍，完工并办理手续交付使用，其会计分录如下：
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