合作社资本公积的核算

一、合作社资本公积的核算

为全面反映合作社资本公积的来源和使用情况，设置“资本公积”科目进行核算。该科目为所有者权益类科目，其贷方登记股金溢价、资产评估增值等增加的资本公积数额，借方登记按规定转增股金减少和因资产评估减值等原因而导致资本公积减少的数额。余额在贷方，表示合作社实有的资本公积数额。

资本公积形成的一个原因是股金溢价。由于投入股金时间不同，合作社已经开始经营，有一定的市场并产生积累，所以，新加入的合作社成员通常要缴纳大于原有合作社成员的出资额，才能取得与原合作社成员相同的权利。新成员缴纳的股金中按其投资比例计算的出资额，记入“股金”科目。实际投资额与其入账股金的差额，为股金溢价。成员入社投入货币资金和实物资产时，按实际收到的金额和投资各方确认的价值，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，按其应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记“股金”科目，按两者之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。

资本公积形成的另一个原因是资产对外投资评估增值。合作社以实物资产方式进行对外投资时，按照投资各方确认的价值，借记“对外投资”科目，按投出实物资产的账面余额，贷记“固定资产”、“产品物资”等科目，按两者之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。

外币汇兑损益也可产生资本公积。

合作社用资本公积转增股金时，借记“资本公积”科目，贷记“股金”科目。

年末，合作社的所有资本公积应该按股金份额量化到每个成员个人账户。

【例5－13】玉丰渔业合作社和某单位签订投资协议，该单位向合作社投资25000元，20000元记入股金，5000元作为资本公积。投资款已存银行。

该单位投入到合作社的资金25000元中，20000元记入股金贷方，5000元为股金溢价。记入“资本公积”科目。会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25000

　　贷：股金——某单位(份额股)　　　　　　　　　　　　　　20000

　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

【例5－14】玉丰渔业合作社收到成员梁某投入大米加工机械一套，双方确认价值40000元，又投入银行存款10000元，协议约定入股份额为40000元。

该业务使合作社的固定资产和银行存款增加，按该项固定资产的确认价值借记“固定资产”科目;由于双方协议约定价值低于确认价值，应按双方约定入股份额增加股金，记入“股金”科目的贷方;两者差额的10000元，只能作为股金溢价，记入“资本公积”科目。会计分录为：

借：固定资产——大米加工机械　　　　　　　　　　　　　　40000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　贷：股金——梁某(份额股)　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

【例5－15】玉丰渔业合作社以一幢厂房对外投资，该厂房原账面价值200000元，已提折旧30000元，双方协议作价190000元。

厂房原账面价值200000元，已提折旧30000元，其会计分录为：

借：对外投资——其他投资　　　　　　　　　　　　　　190000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

【例5－16】某合作社2007年7月成立时，30位成员中，甲、乙各出资30000元，丙、丁各出资20000元，其他人900000，总股金1000000元。2007年12月底，资本公积余额为8000元。

8000元资本公积按股金比例量化，其中，股金中甲乙各3%，丙丁各2%。以甲为例：

(1)计算甲所占份额比例：30000÷1000000=3%

(2)计算资本公积量化到甲账户的份额：8000×3%=240

其他成员以此类推，并据此登记到30个成员账户中：

资本公积——甲　　　　　　　　　　　　　　240

资本公积——乙　　　　　　　　　　　　　　240

资本公积——丙　　　　　　　　　　　　　　160

资本公积——丁　　　　　　　　　　　　　　160

资本公积——其他成员　　　　　　　　　　7200

合作社将量化后的资本公积记入成员账户。