第三节 公积金的核算
保险公司的公积金主要包括资本公积和盈余公积两部分。
一、资本公积的核算
资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得或损失等。保险公司的资本公积金可以按规定程序转增资本。
为了反映保险公司资本公积的增减变动情况，保险公司应设置“资本公积”科目进行核算。该科目属于所有者权益科目，其贷方登记保险公司资本溢价等资本公积的增加额，借方登记资本公积减少数额，余额在贷方，反映保险公司期末资本公积的结存数额。该科目应当分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”设置明细账。
（一）资本溢价的核算
公司收到投资者交付的出资额大于注册资本而产生的差额作为资本溢价处理。按实际收到的出资额借记“银行存款”、“固定资产”科目，按投资者在新注册资本中应占份额贷记“实收资本”科目，按借贷双方的差额贷记“资本公积”科目。
例11－5 某保险公司由4个股东各出资5000万元，实收资本计2亿元，3年后公司留存收益为1000万元。某一新投资者出资5400万元，占公司股份的20%。公司收到出资存入银行。应编制会计分录如下。
借：银行存款 54000000
贷：实收资本 50000000
资本公积——资本溢价 4000000
（二）股本溢价的核算
公司溢价发行股票，在收到现金等资产时，按实际收到的金额，借记“现金”、“银行存款”等科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，按溢价部分，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
境外上市公司，以及在境内发行外资股的公司，在收到股款时，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
公司发行股票支付的手续费或佣金、股票印制成本等，减去发行股票冻结期间所产生的利息收入，溢价发行的，从溢价中抵销；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，分期摊销。
例11－6 某保险公司委托证券公司代理发行普通股8000万股，每股面值1元，按每股5元发行，手续费2%从发行收入中扣除。收到发行款时，应编制会计分录如下。
借：银行存款 3920000000
贷：股本 80000000
资本公积——股本溢价 3840000000
（三）其他资本公积的核算
保险公司对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额；如果是损失，则作相反的分录。在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积。其具体账务处理见第八章。
（四）资本公积减少的核算
资本公积是一种准资本，经股东大会或类似机构决议，可用资本公积转增资本。
例11－7 公司将资本公积5000000元转增资本金。应编制会计分录如下。
借：资本公积 5000000
贷：实收资本 5000000
二、盈余公积的核算
盈余公积金是从保险公司税后利润中提取的。提取盈余公积有利于公司持续经营，维护保险公司债权人的利益，有利于改善保险公司职工福利。盈余公积包括：
（1）法定盈余公积。按有关规定，保险公司法定盈余公积按税后利润（减弥补亏损）的10%提取，但当法定盈余公积累计达到注册资本的50%时，可不再提取。
（2）任意盈余公积。由保险公司自己决定是否提取、提取的比例和使用。
为了核算和监督保险公司从税后利润中提取的盈余公积，应设置“盈余公积”科目。该科目借方登记公司利用盈余公积弥补亏损或转增资本数；该科目贷方登记保险公司提取的盈余公积数。该科目应设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”两个明细科目。该科目的期末贷方余额表示提取的盈余公积结余数。
（一）盈余公积的提取
保险公司年末按一定比例提取盈余公积时，借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积”科目。
例11－8 某保险公司年终实现税后利润50000000元，弥补以前年度亏损2000000元，按10%提取法定盈余公积。应编制会计分录如下。
提取盈余公积＝（50000000－2000000）×10%＝4800000（元）
借：利润分配——提取法定盈余公积 4800000
贷：盈余公积——法定盈余公积 4800000
（二）盈余公积的使用
1.用于弥补保险公司亏损
当保险公司经营出现收不抵支时，保险公司便发生了亏损，保险公司可用盈余公积来弥补已发生的亏损。弥补亏损时，借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配”账户。
例11－9 某保险公司本年度经营出现亏损4000000元，经研究决定，用盈余公积金弥补。应编制会计分录如下。
借：盈余公积——法定盈余公积 4000000
贷：利润分配——盈余公积补亏 4000000
2.用于转增资本
保险公司的盈余公积金，在办理了增资手续后，可以转增资本。实际转增时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。
例11－10 某保险公司股东会议决定，将法定盈余公积1000000元转增资本金。应编制会计分录如下。
借：盈余公积——法定盈余公积 1000000
贷：实收资本 1000000
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
