第三章 所有者权益核算流程
1．所有者权益的含义是什么？主要有哪些来源？如何确认？包括哪些内容？
答：（1）所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。对所有者权益的核算是企业会计核算的重要组成部分。
（2）所有者权益的来源
所有者权益的来源，如图3-1所示。
图3-1 所有者权益的来源
（3）所有者权益的确认
所有者权益的确认，如图3-2所示。
图3-2 所有者权益的确认
（4）所有者权益的内容
所有者权益的内容，如图3-3所示。
图3-3 所有者权益的内容
2．实收资本的含义是什么？什么情况下实收资本增加或减少？其会计核算流程一般有哪些？
答：（1）实收资本
实收资本亦称股本，是指投资者或股东按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本数额。它是投资者或股东对企业筹集注册资本的出资额，也是企业注册登记的法定资本总额的来源。实收资本或股本既是企业进行生产经营活动而占有和使用的最基本的经营资金，同时还是企业据以对投资者或股东进行利润或股利分配的依据。
（2）实收资本（股本）的增加
实收资本（股本）的增加，如图3-4所示。
图3-4 实收资本（股本）的增加
（3）实收资本（股本）的减少
实收资本（股本）的减少，如图3-5所示。
图3-5 实收资本（股本）的减少
（4）实收资本（股本）的会计核算流程
1）有限责任公司和一般企业实收资本的会计核算流程，如图3-6所示。
图3-6 有限责任公司和一般企业实收资本的会计核算流程
图示说明：
①投资者以货币资金投入资本，且投入额超过其在注册资本中所占份额；
②投资者以非现金资产投入资本，且投入额等于其在注册资本中所占份额；
③企业将资本公积转增资本；
④企业将盈余公积转增资本；
⑤企业将重组债务转增资本；
⑥以权益结算的股份支付的行权；
⑦企业因资本过剩或发生重大亏损而减少实收资本。
2）股份有限公司股本的会计核算流程，如图3-7所示。
图3-7 股份有限公司股本的会计核算流程
图示说明：
①溢价发行股票收到现金等资产；
②企业将资本公积转增资本；
③企业将盈余公积转增资本；
④企业根据股东大会批准的利润分配方案发放股票股利；
⑤可转换公司债券持有人行使转换权利；
⑥企业将重组债务转增资本；
⑦以权益结算的股份支付的行权；
⑧注销库存股且回购价格低于回购股份所对应的股本。
［例3-1］A、B、C三人共同投资设立甲有限责任公司，原注册资本为100万元，A、B、C分别出资50万元、30万元和20万元。为扩大经营规模，经批准，甲公司注册资本扩大为200万元，A、B、C按照原出资比例分别追加投资100万元、60万元和40万元。甲公司如期收到A、B、C追加的现金投资。甲公司会计分录为：
其会计核算流程如图3-8所示。
图3-8 甲有限责任公司实收资本会计核算流程
［例3-2］甲公司经股东大会批准，以现金回购本公司股票100万股并全部注销，股票面值1元。假定甲公司按每股10元回购股票，不考虑其他因素，甲公司的会计处理为：
①回购本公司股票时：
②注销本公司股票时：
其股本会计核算流程如图3-9所示。
图3-9 甲公司股本会计核算流程
3．资本公积的含义是什么？内容有哪些？其会计核算流程一般有哪些？
答：（1）资本公积
资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。
（2）资本公积的内容
资本公积的内容，如图3-10所示。
图3-10 资本公积的内容
（3）资本公积的会计核算流程
资本公积的会计核算流程，如图3-11所示。
图3-11 资本公积的会计核算流程
图示说明：
①收到投资者投入的资本（投资者超额缴入资本）或者股份有限公司溢价发行股票；
②采用权益法核算长期股权投资时，在持股比例不变的情况下，投资企业确认利得；
③以权益结算的股份支付；
④企业将作为存货的房地产转换为投资性房地产，转换时房地产的公允价值大于账面价值的差额；
⑤可供出售金融资产期末公允价值上升；
⑥持有至到期投资重分类为可供出售金融资产产生的利得；
⑦企业动用资本公积转增资本。
［例3-3］将债务转为资本形成资本公积的核算。其会计核算流程如图3-12所示。
图3-12 将债务转为资本形成资本公积的会计核算流程
甲公司欠乙公司货款1000000元，与乙公司达成协议，通过向乙公司转让50000股股票偿还该笔债务，股票面值为1元，证券市场股价为15.5元。
应计入股本的金额＝1×50000＝50000（元）
股本溢价＝15.5×50000-50000＝725000（元）
［例3-4］同一控制下控股合并涉及的资本公积核算。其会计核算流程如图3-13所示。
①A、B两公司同属于甲公司的子公司。A公司于2008年3月1日以货币资金10000000元取得B公司60%的股份。B公司2008年3 月1日的所有者权益为20000000元。
应计入长期股权投资的金额＝20000000×60%＝12000000（元）
②C、D两家公司同属乙公司的子公司。C公司于2008年3月1日通过发行15000000股普通股股票取得D公司60%的股份，股票每股面值为1元。D公司2008年3月1日的所有者权益为20000000元。C公司在2008年3月1日的资本公积为1800000元，盈余公积为1000000元，未分配利润为200000元。
图3-13 同一控制下控股合并涉及的资本公积会计核算流程
应计入长期股权投资的金额＝20000000×60%＝12000000（元）
［例3-5］以权益结算的股份支付换取服务所涉及的资本公积的核算。其会计核算流程如图3-14所示。
图3-14 以权益结算的股份支付换取服务所涉及的资本公积会计核算流程
甲公司由于2007年企业效益大幅度上升，2008年3月10日股东大会通过，经相关主管部门批准，准备以增发的股票奖励企业生产员工，每人奖励普通股股票1000股，共计470000股。该公司股票目前市场价格为5元/股。2008年5月10日，办理相关过户手续，将股票支付给职工。此时该企业股票的市场价格为5.5元/股。则甲公司的会计分录为：
①2008年3月10日：
②2008年5月10日：
由于股票价格上涨而增加的金额＝（5.5-5）×470000＝235000（元）
4．盈余公积的含义是什么？盈余公积是如何构成与使用的？其会计核算流程一般有哪些？
答：（1）盈余公积
盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。它来源于企业生产经营活动的积累，属于具有特定用途的留存收益。公司制企业的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。
（2）盈余公积的构成
盈余公积的构成，如图3-15所示。
图3-15 盈余公积的构成
（3）盈余公积的使用
盈余公积的使用，如图3-16所示。
图3-16 盈余公积的使用
（4）盈余公积的会计核算流程
盈余公积的会计核算流程，如图3-17所示。
图3-17 盈余公积的会计核算流程
图示说明：
①企业提取法定盈余公积；
②企业提取任意盈余公积；
③外商投资企业提取储备基金；
④外商投资企业提取企业发展基金；
⑤外商投资企业提取职工奖励及福利基金；
⑥法定盈余公积弥补亏损；
⑦法定盈余公积分配现金股利或利润；
⑧法定盈余公积转增资本；
⑨外商投资企业经批准用储备基金弥补亏损；
外商投资企业以储备基金转增资本；
外商投资企业以企业发展基金转增资本。
［例3－6］甲股份公司本年度的税后利润为8000000元，按规定10%的比率提取法定公积金，按5%的比率提取法定公益金，并根据股东大会决议按3%的比率提取任意公积金。
①会计分录为：
按股东大会决议，并办理增资手续，甲公司将法定公积金500000元，任意公积金400000元转增普通股股本。
②会计分录为：
甲公司经股东会议决议，动用法定公益金2000000元购买商品房一套，作为职工宿舍。
③会计分录为：
同时，应结转已使用的公益金。会计分录为：
甲股份公司盈余公积的会计核算流程，如图3-18所示。
图3-18 甲股份公司盈余公积的会计核算流程
5．未分配利润的含义是什么？如何确定未分配利润？其会计核算流程一般有哪些？
答：（1）未分配利润
未分配利润是指企业留待以后年度进行分配的结存利润，它也是企业所有者权益的组成部分。
（2）未分配利润数额的确定
未分配利润=期初未分配利润+本期实现的净利润-本期分配的利润
（3）利润分配的会计核算流程
利润分配的会计核算流程，如图3-19所示。
图3-19 利润分配的会计核算流程
图示说明：
①结转本年实现的净利润；
②结转本年度发生的亏损；
③提取法定盈余公积；
④提取任意盈余公积；
⑤盈余公积弥补亏损；
⑥支付现金股利；
⑦支付普通股股利；
⑧结转“利润分配”明细科目。
［例3-7］甲股份有限公司的股本为10000万元，每股面值1元。2008年初未分配利润为贷方8000万元，2008年实现净利润5000万元。
假定公司按照2008年实现净利润的10%提取法定盈余公积、5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。2009年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。甲公司的账务处理为：
①2008年度终了，结转本年实现的净利润时：
②提取法定盈余公积和任意盈余公积时：
③结转“利润分配”的明细科目时：
甲公司2008年底“利润分配——未分配利润”科目余额为：
80000000＋50000000-7500000＝122500000（元）
④批准发放现金股利时：
100000000×0.2＝20000000（元）
2009年3月15日，实际发放现金股利时：
⑤2009年3月15日，发放股票股利时：
100000000×1×30%＝30000000（元）
⑥结转“利润分配”的明细科目时：
甲股份有限公司利润分配的会计核算流程，如图3-20所示。
图3-20 甲股份有限公司利润分配的会计核算流程
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