利润分配提取盈余公积会计分录

项目四　未分配利润

案例导入

2010年年初滨江华光有限责任公司未分配利润200000元，当年实现税后利润为1800000元，公司股东大会决定按10%提取法定盈余公积，20%提取任意盈余公积，分派现金股利500000元。请计算年末未分配利润？

任务一　熟悉利润分配的顺序

一、利润分配的顺序

企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配。

1．弥补企业以前年度亏损。即弥补超过用所得税前的利润抵补期限，按规定用税后利润弥补的亏损。

2．提取法定盈余公积金。即按税后利润扣除前一项后的10%提取法定盈余公积金。盈余公积金已达注册资金的50%时可不再提取。盈余公积金可用于弥补亏损或按国家规定转增资本金。

3．提取任意盈余公积金。公司提取法定盈余公积金后，按公司章程或股东会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。

4．向投资者分配利润或股利。企业弥补亏损和提取公积金后的剩余利润，有限责任公司按照股东的出资比例或按照合同约定向股东分配利润，股份有限公司按照股东持有股份比例分配股利。

二、未分配利润的性质和核算要求

未分配利润是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润，它是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。

企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利和利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。企业未分配利润通过“利润分配——未分配利润”明细科目进行核算。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，如果“利润分配——未分配利润”为贷方余额，则表示累积未分配的利润数额；如果为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。

知识链接

未分配利润是指企业留待以后年度分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。

从数量上来讲，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分配利润后的余额。

企业发生的年度亏损，可以用下一年度实现的税前利润弥补；下一年度税前利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补；5年内不足弥补的，应当用税后利润弥补。企业发生的年度亏损以及超过用利润抵补期限的也可以用以前年度提取的盈余公积金弥补。

需要指出的是，企业以前年度亏损未弥补完，不得提取法定盈余公积金和任意盈余公积。在提取法定盈余公积金，不得向投资者分配利润。

任务二　利润分配的会计处理

利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。

一、分配股利或利润的会计处理

【业务处理5．4．1】　2009年年初，某上市的股份有限公司未分配利润为500万元，2009年度的净利润为80000万元，2010年3月31日该股份有限公司召开了股东大会，对董事会提出的利润分配方案进行了审议最终分配普通股现金股利50000000元，分配股票股利2000000元。不考虑其他因素，该上市公司作如下会计处理。

（1）向股东分配现金股利时

借：利润分配——应付现金股利　　　　　　　50000000

贷：应付股利　　　　50000000

（2）向股东分配股票股利时

借：利润分配——转作股本股利　　2000000

贷：股本　　　　2000000

二、期末结转的会计处理

【业务处理5．4．2】　家乐股份有限公司年初未分配利润为500000元，本年实现净利润4000000元，本年提取法定盈余公积400000元，宣告发放现金股利1600000元。不考虑其他因素，家乐股份有限公司作如下会计处理。

（1）结转本年利润

借：本年利润　　　　　　　　　　　　　4000000

贷：利润分配——未分配利润　　　　　　4000000

如果企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。

（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利

借：利润分配——提取法定盈余公积　　400000

——应付现金股利　　　1600000

贷：盈余公积　　　　400000

应付股利　　　　1600000

同时

借：利润分配——未分配利润　　　　　　2000000

贷：利润分配——提取法定盈余公积　　　　400000

——应付现金股利　　　　1600000

结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。本例中，“利润分配——未分配利润”明细科目的余额在贷方，此贷方余额为2500000元（年初未分配利润500000元＋本年利润4000000元－提取法定盈余公积400000元－支付现金股利1600000元），即为家乐股份有限公司本年年末累计未分配利润。

三、弥补亏损的会计处理

由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因，以前年度未弥补亏损有的可以以当年实现的税前利润弥补，有的则需用税后利润弥补。以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损，不需要进行专门的账务处理。企业应将当年实现的自“本年利润”科目，转入“利润分配——未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”的借方余额自然抵补。无论是以税前利润还是以税后利润弥补亏损，其会计处理方法均相同。但是，两者在计算缴纳所得税时的处理是不同的。在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减当期企业应缴纳所得税，而以税后利润弥补的数额，则不能作为纳税所得扣除处理。

【业务处理5．4．3】　2007年向阳公司发生亏损1200000元。在年度终了时，企业应当结转本年发生的亏损，即编制会计分录如下。

借：利润分配——未分配利润　　1200000

贷：本年利润　　　　　　　　　　1200000

假设2008—2012年，该企业每年均实现利润200000元。按照现行制度规定，企业在发生亏损以后的5年内可以以税前利润弥补亏损。该企业在2008—2012年均可在税前弥补亏损。此时，该企业在2008—2012年年度终了时，均应编制会计分录如下。

借：本年利润　　　　　　　　200000

贷：利润分配——未分配利润　　　　200000

2008—2012年各年度终了，按照上述会计分录的结果，2012年“利润分配——未分配利润”科目期末余额为借方余额200000元，即2013年未弥补亏损200000元。假设该企业2013年实现税前利润400000元，按现行制度规定，该企业只能用税后利润弥补以前年度亏损。在2013年年度终了时，该企业首先应当按照当年实现的税前利润计算缴纳当年应负担的所得税，然后再将当期扣除计算缴纳的所得税后的净利润，转入利润分配账户。在本例中，假设该企业适用的所得税税率为25%，该企业在2013年度计算缴纳所得税时，其纳税所得额为400000元，当年应缴纳的所得税为100000元（400000元×25%）。此时，该企业应编制会计分录如下。

（1）计算缴纳所得税

借：所得税费用　　　　　　　100000

贷：应交税费——应交所得税　　　100000

借：本年利润　　　　　　　　100000

贷：所得税费用　　　　　　　　　100000

（2）结转本年利润，弥补以前年度未弥补亏损

借：本年利润　　　　　　　　300000

贷：利润分配——未分配利润　　　300000

（3）上述核算的结果，该企业2013年“利润分配——未分配利润”科目的期末贷方余额为100000元（300000元－200000元）。

知识链接

在会计核算上，未分配利润是通过“利润分配”科目进行核算的。具体来说，是通过“利润分配”科目之下的“未分配利润”明细科目进行核算的。企业在生产经营过程中取得的收入和发生的成本费用，最终通过“本年利润”科目进行归集，计算出当年盈利，然后转入“利润分配——未分配利润”科目进行分配。年度终了，再将“利润分配”科目下的其他明细科目（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付利润、应付现金股利、转作股本股利、盈余公积补亏）的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是未分配利润的数额；如果出现借方余额，则表示未弥补亏损的数额。

知识检测

一、思考题

1．简述利润分配的顺序？

2．未分配利润的含义是什么？如何进行未分配利润的年终结转？

二、单选题

1．某企业年初未分配利润贷方余额为200万元，本年实现净利润1000万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积50万元，该企业年末可供分配利润为（　　）万元。

A．1200　　　　B．1100　　　　C．1050　　　　D．1000

2．某企业年初所有者权益总额为160万元，当年以其中的资本公积转增资本50万元。当年实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配利润20万元。该企业年末所有者权益总额为（　　）万元。

A．360　　　　　B．410　　　　C．440　　　　　　D．460

3．如果某企业上年度发生亏损，按规定可以用本年度利润予以弥补。当该企业以本年利润弥补上年全部亏损时，账务处理为（　　）。

A．借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户

B．借记“利润分配——盈余公积补亏”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户

C．借记“利润分配——未分配利润”账户，贷记“实收资本”账户

D．不作任何账务处理

三、多选题

1．下列各项中，能够引起企业留存收益总额发生变动的有（　　）。

A．本年度实现的净利润　　　　　B．提取法定盈余公积　

C．向投资者宣告分配现金股利　　D．用盈余公积转增资本

2．下列各项中，构成企业留存收益的有（　　）。

A．资本溢价　　　　B．未分配利润　

C．任意盈余公积　　D．法定盈余公积

3．下列账户中，年终决算之后应无余额的账户有（　　）。

A．“主营业务收入”　　B．“投资收益”

C．“本年利润”　　　　D．“利润分配”

E．“盈余公积”

四、判断题

1．企业年末资产负债表中的未分配利润的金额一定等于“利润分配”科目的年末余额。（　　）

2．未分配利润的数额等于企业当年实现的税后利润加上年初未分配利润。（　　）

3．利润分配是指企业根据国家有关规定和投资者的决议，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初来弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。（　　）

4．某企业年初未分配利润100万元，本年实现净利润500万元，提取法定盈余公积75万元，提取任意盈余公积25万元，该企业年末可供投资者分配利润为500万元。（　　）

能力训练

［实务操作一］

甲股份有限公司2007年“未分配利润”年初贷方余额100万元，按10%提取法定盈余公积金，所得税率为25%，2007—2009年的有关资料如下：

（1）2007年实现净利200万元；提取法定盈余公积后，宣告派发现金股利150万元。

（2）2008年发生亏损500万元。

（3）2009年实现利润总额600万元。

要求：

（1）编制2007年有关利润分配的会计分录（盈余公积及利润分配的核算写明明细科目，单位用万元表示）。

（2）编制2008年结转亏损的会计分录。

（3）计算2009年应交的所得税。

（4）计算2009年可供分配的利润。

思维拓展

1．资产负债表中的未分配利润应如何计算？

2．内资企业用未分配利润转赠资本，在税务法规上有什么要求吗？