结账后试算平衡

二、结账后试算平衡

结账后，往往要编制一张结账后试算表(Post-closing Trial Balance)，以检查调整和结账分录的过账是否发生差错。结账后，只有资产负债表账户或永久性账户(Permanent Accounts)仍有余额。所以结账后试算表上只会出现资产、负债和所有者权益类账户。

结账分录过入分类账后，收入、费用及收益汇总账户都被结清。当下一会计期间开始时，这些过渡性账户余额为零，随一个新的会计期间的展开，收入和费用类账户又重新开始归集属于新会计期间的收入和费用，会计期间结束时，收益汇总又被用来归集这一期间的净收益或净亏损。

在实际工作中，结账只在每一会计年度结束时进行。在月末或季末编制中期会计报表时，一般并不结账，账项调整也只在工作底稿上进行，通过工作底稿就能据以编制出中期会计报表。在会计年度结束时，才在日记账上作出调整和结账分录并将其过账。

例3－7　乐凯公司结账后试算表如表3－8。

表3－8　　　　　　　乐凯公司

结账后试算表

2007年12月31日

到此为止，一个会计循环结束。随另一个新的会计期间开始，又将进行一个新的会计循环，上述结账后试算平衡表中账户的余额将成为新的会计期间的期初余额。

本章小结

本章主要的学习内容是一个会计循环的后半部分，即期末账项调整、编制会计报表、结账和结账后试算平衡。

1.以会计分期假设和权责发生制为理论基础的期末账项调整。为在权责发生制基础上把收入和费用归属于相应期间所作的调整分录包括四种类型：(1)按各受益期摊配已登账的资本性支出；(2)按各赚取期摊配已登账的预收收入；(3)计提未登账的费用；(4)计提未登账的收入。

2.编制收益表、留存收益表及资产负债表等会计报表可直接依据调整后的试算表及相关账户具体记录进行，也可通过编制工作底稿进行。

3.结账程序包括结清收入、费用和其他过渡性账户。具体是先将收入和费用账户的余额转到收益汇总账户，再将收益汇总账户的余额转到留存收益账户，使得收入与费用等暂时性账户余额结清，当期的净收益归入到留存收益中。

4.编制结账后试算表是为检验经过结账这一系列程序后，借贷双方是否仍然能够保持相等，以检查是否记账有错误。

复习思考题

1.为什么要进行期末调整？哪些项目类型需要调整？

2.调整后试算表的作用是什么？

3.收益表反映什么内容？

4.留存收益表的作用是什么？

5.什么是过渡性账户？过渡性账户有哪些？

6.什么是结账程序？如何将过渡性账户结清？