银行转账结算

三、银行转账结算

企业与其他单位之间的货币资金收付业务,大部分是通过银行办理转账结算。转账结算是指单位、个人在社会经济活动中使用支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、托收结算及信用证等结算方式,进行货币资金收付及资金清算。

(一)支票

1.支票结算的概念

支票是单位或个人签发的,委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算,均可以使用支票。支票上印有“现金”字样的为现金支票。支票上印有“转账”字样的为转账支票,转账支票只能用于转账。未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票,普通支票可用于支取现金,也可用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的,只能用于转账,不得支取现金。

支票结算方式主要规定如下:(1)支票一律记名,可以背书转让。背书转让是指在票据上所作的以转让票据权利为目的的书面行为;(2)支票的提示付款期限为自出票日起10日内,中国人民银行另有规定的除外;(3)存款人领购支票,必须填写“票据和结算凭证领用单”并加盖预留银行印鉴。存款账户结清时,必须将剩余的空白支票全部交回银行注销。支票不能跨年使用;(4)企业财会部门在签发支票之前,出纳人员应该认真查明银行存款的账面结余数额,防止签发空头支票。签发空头支票,银行除退票外,还应按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金;(5)签发支票时,应使用蓝黑墨水或碳素墨水,将支票上的各要素填写齐全,并在支票上加盖其预留银行印鉴。

2.支票结算业务流程

图2-3　支票结算业务流程

3.支票结算会计处理

(1)企业签发现金支票,根据支票存根联,借记“库存现金”,贷记“银行存款”;(2)企业采购材料等签发转账支票时,根据支票存根联及其他凭证,借记“原材料”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”,贷记“银行存款”;(3)企业对外销售商品或提供劳务收到转账支票时,应填制“进账单”,并将支票连同进账单一并送存银行,根据进账单(收账通知联)及有关原始凭证,借记“银行存款”,贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”。

【例2-16】　2009年12月5日华远公司向本市华强公司销售产品50000元,增值税8500元,收到对方交来转账支票交存银行。

(1)华远公司根据银行盖章退回的进账单(收账通知联),编制会计分录:

借:银行存款　　　58500

　贷:主营业务收入　　　50000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　8500

(2)华强公司签发支票时,根据支票存根联,编制会计分录:

借:原材料　　50000

　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　8500

　贷:银行存款　　　58500

(二)银行本票

1.银行本票结算的概念

银行本票是银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票分定额本票和不定额本票。定额本票面值分别为1000元、5000元、10000元和50000元。在票面划去转账字样的,为现金本票。

银行本票的提示付款期限为自出票日起最长不超过2个月。企业办理银行本票结算时,应向银行提交“银行本票申请书”,填明收款人名称、申请人名称、支付金额、申请日期等事项并签章。申请人或收款人为单位的,银行不予签发现金银行本票。出票银行受理银行本票申请书后,收妥款项签发银行本票。不定额银行本票用压数机压印出票金额,出票银行在银行本票上签章后交给申请人。申请人取得银行本票向收款单位办理结算。收款单位可在票据交换区域内背书转让银行本票。

2.银行本票结算业务流程

图2-4　银行本票结算业务流程

(三)银行汇票

1.银行汇票结算概念

银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行,由出票银行签发的,由其在见票时,按照实际结算金额无条件支付相应款项给收款人或持票人的票据。银行汇票可以用于转账,填明“现金”字样的银行汇票可以用于支取现金。

主要规定如下:(1)银行汇票的提示付款期限为出票日起1个月内;(2)企业办理银行汇票应填写“银行汇票申请书”,填明收款人名称、支付金额、申请日期等事项并签印鉴。银行受理银行汇票申请书,收妥款项后签发银行汇票;(3)申请人持银行汇票向填明的收款单位办理结算。银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人;(4)收款企业在收到银行汇票时,应在出票金额以内办理结算;(5)银行汇票的实际结算金额低于出票金额的,其多余金额由出票银行退交申请人。

2.银行汇票结算业务流程

图2-5　银行汇票结算业务流程

(四)商业汇票

1.商业汇票结算的概念

商业汇票是出票人签发的,委托付款人在指定日期内无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系,才能使用商业汇票。

商业汇票的付款期限由交易双方商定,但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。存款人领购商业汇票,必须填写“票据和结算凭证领用单”并加盖预留银行印鉴。商业汇票由付款人签发并承兑,也可以由收款人签发交由付款人承兑。商业汇票可以背书转让;申请贴现。

2.商业汇票的分类

(1)商业承兑汇票。商业承兑汇票按交易双方约定,由销货企业或购货企业签发,但由购货企业承兑。承兑不得附有条件。汇票到期时,销货企业应在提示付款期限内办理委托收款。如果购货企业的存款不足以支付票款,由购销双方自行处理。

(2)银行承兑汇票。银行承兑汇票由银行承兑,由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。

销货企业应在汇票到期时将汇票连同进账单送交开户银行以便转账收款。承兑银行凭汇票将承兑款项无条件转给销货企业,如果购货企业于汇票到期日未能足额交存票款时,承兑银行除凭票向持票人无条件付款外,对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收罚息。

3.商业汇票结算业务流程

(1)商业承兑汇票结算流程。

图2-6　商业承兑汇票结算流程

(2)银行承兑汇票结算流程。

图2-7　银行承兑汇票结算流程

4.商业汇票结算会计处理

(1)企业将承兑后的商业汇票交给销货单位后,根据有关原始凭证,借记“原材料”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等,贷记“应付票据”;(2)商业汇票到期支付票款时,借记“应付票据”,贷记“银行存款”;(3)采用银行承兑汇票结算,企业按规定向银行支付承兑手续费后,根据有关原始凭证,借记“财务费用”,贷记“银行存款”;(4)企业收到付款人交付的商业汇票并发运商品后,根据有关原始凭证,借记“应收票据”,贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等。汇票到期收回票款,借记“银行存款”,贷记“应收票据”。

【例2-17】　2009年12月12日华远公司购入材料已入库,价款80000元,增值税进项税额13600元,开出并承兑面值93600元的商业汇票。

(1)华远公司承兑商业汇票后,根据有关原始凭证作如下会计分录:

借:原材料　　　80000

　 应交税费——应交增值税(进项税额)　　13600

　贷:应付票据　　　93600

(2)华远公司到期支付票款:

借:应付票据　　　93600

　 贷:银行存款　　　93600

【例2-18】　2009年12月13日华远公司销售产品,售价60000元,增值税销项税额10200元。收到商业汇票一张。

(1)借:应收票据　　70200

　　　贷:主营业务收入　　　　60000

　　　　 应交税费——应交增值税(销项税额)　　　10200

(2)借:银行存款　　70200

　　　贷:应收票据　　　70200

(五)汇兑

1.汇兑结算的概念

汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算,均可使用汇兑结算方式。

汇兑分为信汇、电汇两种。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人。电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。企业采用这一结算方式,付款单位汇出款项时,应填写银行印发的汇款凭证,列明收款单位名称、汇款金额等项目,委托银行将款项汇往收汇银行。收汇银行将汇款收进单位存款户后,向收款单位发出收款通知。

2.汇兑结算业务流程

(1)信汇结算业务流程。

图2-8　汇兑结算业务流程

(2)电汇结算业务流程。

图2-9　电汇结算业务流程

3.汇兑会计处理流程

【例2-19】　2009年12月19日华远公司汇兑结算付前欠隆靖公司10000元。华远公司办理汇兑结算后,根据汇兑凭证回单联,作如下会计分录:

借:应付账款　　　10000

　 贷:银行存款　　　10000

【例2-20】　2009年12月21日华远公司销售产品35100元,采用汇兑结算。

借:银行存款　　　35100

　 贷:主营业务收入　　　　30000

　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　5100

(六)托收结算

1.委托收款

(1)委托收款结算概念。

委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。无论单位还是个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项收取同城或异地款项。委托收款适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。委托收款结算款项划回方式分为邮寄和电报两种。

主要规定如下:①企业委托开户银行收款时,应填写银行印制的委托收款凭证和有关的债务证明。在委托收款凭证中写明付款单位的名称、收款单位名称、账号及开户银行、委托收款金额的大小写、款项内容、委托收款凭据名称及附寄单证张数等;②收款企业的开户银行将委托收款凭证寄交付款单位开户银行,由付款单位开户银行审核,并通知付款单位;③付款单位收到银行交给的委托收款凭证及债务证明,应签收并在3天之内审查债务证明,在收到委托收款的通知次日起3日内,主动通知银行是否付款。如果不通知银行,银行视同企业同意付款。

(2)委托收款结算业务流程。

图2-10　委托收款结算业务流程

(3)委托收款会计处理。

①根据委托收款凭证回单及其他凭证,借记“应收账款”,贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等;②根据银行转来的收账通知,借记“银行存款”,贷记“应收账款”等;③根据银行转来的付款通知,借记“原材料”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等,贷记“银行存款”。

【例2-21】　2009年12月23日华远公司采用委托收款结算方式收回20000元。

借:银行存款　　　　20000

　 贷:应收账款　　　　20000

2.托收承付

(1)托收承付结算概念。

托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项,由付款人向银行承付款的结算方式。办理托收承付结算的款项必须是真实的商品交易,以及由此产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项,不得办理托收承付结算。托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种。主要规定如下:①收款单位办理托收承付,必须具有商品发出的证件或其他证明。托收承付结算每笔的金额起点为10000元;新华书店系统每笔金额起点为1000元;②购销双方必须签有符合《中华人民共和国合同法》的购销合同,并在合同上写明使用托收承付结算方式;③销货企业按照购销合同发货后,填写托收承付凭证,盖章后连同发运证件或其他符合托收承付结算的有关证明和交易单证送交开户银行办理托收手续;④销货企业开户银行将托收结算凭证回联退给企业,并将其他结算凭证寄往购货单位开户银行。

(2)托收承付结算业务流程。

图2-11　托收承付结算业务流程

(3)托收承付会计处理。

①根据托收凭证回单及其他凭证,借记“应收账款”,贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等。②根据银行转来的收账通知,借记“银行存款”,贷记“应收账款”等。③根据银行转来的付款通知及有关凭证,借记“原材料”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等,贷记“银行存款”。

【例2-22】　华远公司销售商品,售价300000元,增值税销项税额51000元,已向银行办妥款项托收手续。

借:应收账款　　　351000

　 贷:主营业务收入　　　300000

　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　51000

(七)信用卡

信用卡是指商业银行向个人和单位发行的,凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金,且具有消费信用的特制载体卡片。

信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡;按信誉等级分为金卡和普通卡。凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡可申领若干张,持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销,持卡人不得出租或转借信用卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入,在使用过程中,需要向其账户续存资金的,也一律从其基本存款账户转账存入,不得交存现金,不得将销货收入的款项存入其账户。单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算,不得支取现金。

信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支。透支期限最长为60天。透支利息,自签单日或银行记账日起15日内按日息万分之五计算,超过15日按日息万分之十计算,超过30日或透支金额超过规定限额的,按日息万分之十五计算。

(八)信用证

信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构,也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。

采用信用证结算方式的,收款单位收到信用证后,即备货装运,签发有关发票账单,连同运输单据和信用证,送交银行,根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证;付款单位在接到开证行的通知时,根据付款的有关单据编制付款凭证。