复式记账试算平衡的基础是什么

企业会计的日常工作就是通过分析经济业务来编制日记账分录，并将日记账分录过入总分类账和明细分类账。到了会计期末，当日记账分录都过入分类账后，为了检查记账过程中是否发生差错，以保证每笔经济业务在账户中记录的正确性，通常需要进行试算平衡。

一、试算平衡表

试算平衡 （Trial balance）就是根据 “资产＝负债＋所有者权益”这一基本会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和对比，来检查账户记录是否正确、完整的一种方法。经济业务发生后，按照 “有借必有贷、借贷必相等”的记账规则，每一笔经济业务都是以相等的借方金额和贷方金额来记录的。所以，当一定会计期间的全部经济业务的会计分录都过入相关账户后，全部账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。这样，可以将各个账户当期借方发生额和贷方发生额列于表内，分别求出合计数，比较是否相等，以检查记账的准确性。这种试算平衡方法称为发生额试算平衡。发生额试算平衡的公式如下：

全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计

采用借贷记账法，在会计期末结账之前，资产类账户和费用类账户有正常的借方余额，负债类账户、所有者权益类账户和收入类账户有正常的贷方余额。所以，依据基本会计等式，全部账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数也必然相等。这样，可以将各个账户期末借方余额和贷方余额列于表内，分别求出合计数，比较是否相等，以检查记账的准确性。这种试算平衡方法称为余额试算平衡。余额试算平衡的公式如下：

全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计

试算平衡一般是通过编制试算平衡表来进行的。试算平衡表又有两种格式：一种是分别编制本期发生额试算平衡表和期末余额试算平衡表；另一种是将本期发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡。通过试算平衡，如果借贷方本期发生额合计或期末余额合计不相等，即试算表不平衡，就可以肯定账户的记录或计算有错误，那就必须查对账目，找出差错。必须指出的是，进行试算平衡，如果借贷方金额保持了平衡关系，只能说明账务处理的基本正确，并不能绝对肯定记账没有任何错误，因为有些账务处理错误是不影响借贷金额平衡的。例如，某笔经济业务被漏记或被重记，某笔经济业务的会计分录使用了错误的会计科目或借贷记账方向弄反，某笔经济业务的金额过入到错误的账户或过账时借贷方同时登入相同的错误金额，一笔登错的金额恰好与另一笔或几笔登错的金额相互抵销等诸如此类的错误，是无法通过试算平衡发现的，这些错误的发生，没有违反记账规则，不会破坏试算平衡关系。

【例2－3】仍沿用 【例2－2】，根据 “T”型账户的资料，编制安达公司2012年12月31日的试算平衡表如表2－11所示。该表是将本期发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡的，由于该表是在下章将要介绍的账项调整前编制的，所以又称为调整前试算平衡表。

表2－11 安达公司试算平衡表 2012年12月31日

试算表中安达公司全部账户的借方发生额合计数等于贷方发生额合计数，账户借方余额合计数等于贷方余额合计数，表明安达公司的记账过程基本无误。

二、会计循环的基本步骤

会计工作必须遵循一定的会计程序。会计程序是指会计账务处理的具体步骤。换句话说，会计程序就是指将日常发生的经济业务，依据一定的步骤和方法加以确认、计量、记录和报告的过程。

本章介绍了经济业务发生之后企业会计人员所进行的若干环节的会计日常工作，包括将经济业务记入日记账，再登入分类账，并进行试算平衡等，这些会计的日常工作属于会计程序的一部分。由于会计工作最终是要以财务报表的形式定期对外提供反映企业财务状况和经营成果的会计信息。因此，会计的日常工作，除了上述已介绍的环节外，还要继续进行若干步骤，直至编制出本会计期的财务报表，同时结清那些仅属于本期的会计账目，并为下一个新会计期间的开始做好准备工作。为编制出所需的财务报表，每个会计期间所发生的经济业务，都要通过由一系列会计工作环节组成的规范化的会计程序进行会计账务处理，将大量的由经济业务所产生的经济信息转换为系统的会计信息。由于这些依次继起的工作环节在每一个会计期间都会周而复始地发生，因此称之为会计循环。

会计循环一般包括以下基本步骤和内容：

（1）分析经济业务并编制日记账会计分录——根据原始凭证分析经济业务，运用借贷记账法的记账规则确定每笔业务应借记和应贷记的账户及金额，并按时间顺序在日记账中登记。

（2）过账——根据日记账中的会计分录，将应借记和应贷记的金额分别转记到相应的总分类账和明细分类账的有关账户中。

（3）调整前试算平衡——通过编制试算平衡表，将各账户的发生额或期末余额按借贷方向分别加计总额以验证是否相等，目的在于判断是否存在账户记录的错误。

（4）账项调整——根据权责发生制基础，于会计期末在日记账中编制账项调整分录并过入分类账中，以保证会计记录的准确和完整。

（5）调整后试算平衡——根据账项调整后的各账户余额编制调整后试算平衡表。

（6）编制财务报表——根据调整后试算平衡的账户余额编制财务报表。

（7）结账——在日记账中结转暂时性账户并过账，从而结清专门归集本期净收益的收入类和费用类账户，并把本期净收益转到所有者权益类账户中。

（8）结账后试算平衡——根据结账后的各账户余额编制结账后试算平衡表，为下一会计期间的会计循环做好准备。

本章介绍了会计循环的前三项步骤，即分析经济业务并编制日记账会计分录、过账和试算平衡。这些会计的日常工作在企业中是持续、大量、频繁发生的，而每一会计期末的后期工作，即会计循环的后五项步骤将在下一章介绍。

本章小结

1.复式记账和借贷记账法

复式记账原理是指在每一笔经济业务发生后，要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录。账户是指具有一定的结构和格式，用来分类记录会计要素具体项目增减变动情况及其结果的记账专户。

借贷记账法是指以 “借”、“贷”两字作为记账符号，记录经济业务引起的会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。在借贷记账法下，账户的基本结构是将每一个账户都分为 “借方”和 “贷方”，账户的左方为 “借方”，账户的右方为 “贷方”。借贷记账法的记账规则是 “有借必有贷、借贷必相等”。

2.会计分录和日记账

对经济业务的记录首先是以会计分录的形式记入日记账。日记账是指按企业经济业务发生的时间顺序登记会计分录的账簿。会计分录是指标明每笔经济业务应借记和应贷记的账户名称及其金额的记录，会计分录一般分为简单会计分录和复合会计分录。

3.分类账和过账

将每笔会计分录涉及的借方账户和贷方账户发生额，分别登记到分类账中开设的相应账户的过程称为过账。分类账是对全部经济业务按照会计要素的具体类别进行分类登记的账簿，分类账包括总分类账和明细分类账。总分类账简称总账，用来提供反映经济业务的总括会计信息资料；明细分类账简称明细账，用来提供反映经济业务的详细会计信息资料。

4.试算平衡会计期末，当日记账分录都过入分类账后，通常需要进行试算平衡。试算平衡就是根据基本会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和对比，来检查账户记录是否正确、完整的一种方法。试算平衡包括发生额试算平衡和余额试算平衡。

5.会计程序

会计程序是指将日常发生的经济业务，依据一定的步骤和方法加以确认、计量、记录和报告的过程。

复习思考题

1.什么是复式记账原理？

2.只导致基本会计等式一边变动，但不影响两边恒等的经济业务有哪些？

3.会导致基本会计等式两边数额发生变动的经济业务有哪些？

4.什么是账户？账户一般包括哪些基本内容？其四项金额之间有何关系？

5.如何理解借贷记账法的记账规则？

6.借方和贷方对于各类会计要素账户所记的金额变动有什么不同？

7.什么是过账？日记账和总分类账有什么不同？

8.总分类账和明细分类账是什么关系？

9.什么是试算平衡，其目的何在？

10.试算平衡借贷合计数相等，是否表明账户记录绝对无误，为什么？