【例3-7】东华公司2015年1月初总账账户余额及1月份发生的经济业务如表3-14所示。
表3-14 东华公司2015年1月初总账账户期初余额 元
东华公司1月份发生了以下经济业务:
(1)从银行取得短期借款10000元，存入银行。
(2)采购员王强出差预借差旅费800元，以现金支付。
(3)从银行提取现金2000元备用。
(4)管理部门购买办公用品花费500元，以现金支付。
(5)收回应收账款20000元，存入银行。
(6)购入一批材料，价款40000元，增值税6800元，材料已验收入库，款项尚未支付。
(7)生产车间制造产品领用材料10000元。
(9)开出转账支票，上交税金28000元。
(10)收到投资者投入货币资金10000元，存入银行。
(11)购入一台生产设备，价值65000元，款项已用银行存款支付 (不考虑增值税)。(12)采购员王强报销差旅费850元，以现金支付其垫付款。
要求:对东华公司2015年1月份发生的经济业务进行账务处理并试算平衡。东华公司2015年1月份发生的经济业务处理如下:
第一步，编写本月发生的经济业务的会计分录。
(1)借:银行存款 10000
贷:短期借款 10000
(2)借:其他应收款 800
贷:库存现金 800
(3)借:库存现金 2000
贷:银行存款 2000
(4)借:管理费用 500
贷:库存现金 500
(5)借:银行存款 20000
贷:应收账款 20000
(6)借:原材料 40000
应交税费——应交增值税(进项税额) 6800
贷:应付账款 46800
(7)借:生产成本 10000
贷:原材料 10000
(8)借:应付账款 40000
贷:银行存款 40000
(9)借:应交税费 28000
贷:银行存款 28000
(10)借:银行存款 10000
贷:实收资本 10000
(11)借:固定资产 65000
贷:银行存款 65000
(12)借:管理费用 850
贷:其他应收款 800库存现金 50
第二步，开设账户 (用T型账户代替)、登记期初余额和本期发生额、期末发生额合计及期末余额，具体如表3-15所示。
表3-15 开设账户、登记期初余额和本期发生额、期末发生额合计及期末余额
第三步，编制试算平衡表并进行试算平衡，如表3-16所示。
表3-16 总分类账户本期发生额及余额试算平衡表
由表3-16的试算平衡结果可知:
所有账户期初借方余额＝所有账户期初贷方余额＝331000元
所有账户本期借方发生额合计数＝所有账户本期贷方发生额合计数＝233950元
所有账户期末借方余额＝所有账户期末贷方余额＝323000元
以上数据说明对该企业2015年1月份发生的经济业务所进行的会计处理和试算平衡是基本正确的。
本章小结
记账方法有单式记账法和复式记账法。
复式记账法就是对每项经济业务都必须以相等的金额在相互关联的两个或两个以上的账户进行登记的一种方法。复式记账法是一种科学的记账方法，包括借贷记账法、增减记账法、收付记账法。其中，借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法。
借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。
借贷记账法的记账规则是:有借必有贷、借贷必相等。
运用借贷记账法记录每项经济业务时，在有关账户之间产生了应借、应贷的对应关系，具有对应关系的账户称为对应账户。
在记账凭证中指明某项经济业务应借、应贷账户的名称和应记入金额的记录叫会计分录。编制会计分录是将经济业务信息转化成会计语言的起点，是保证会计记录正确可靠的重要环节。
在借贷记账法下，可以通过编制“总分类账户发生额及余额试算平衡表”来检查账户记录的正确性。
本章介绍的复式记账原理以及借贷记账法的运用是会计核算的基础方法。学好本章对于以后各章的学习具有非常重要的意义。
课后习题
一、名词解释
1.复式记账法
2.借贷记账法
3.对应账户
4.会计分录
5.试算平衡
6.总分类账户
7.明细分类账户
8.平行登记
二、单项选择题
1.企业购入生产用材料应借记的科目是 ( )。
2.企业购入一台不需要安装的生产用设备，应借记的科目是 ( )。
A.固定资产 B.无形资产 C.工程物资 D.库存商品
3.企业收回应收的货款，应贷记的科目是 ( )。
A.应收账款 B.其他应收款 C.预付账款 D.银行存款
4.某企业本月收入总额为10万元，费用总额为4万元，发生不直接记入所有者权益的利得和损失分别为2万元、1万元，则企业本月的利润为 ( )万元
A.7 B.6 C.8 D.5
5.“负债类”账户的本期减少数和期末余额分别反映在 ( )。
A.借方 B.贷方 C.借方和贷方 D.贷方和借方
6.企业从银行借入三年期借款，应贷记的科目是 ( )。
A.库存现金 B.短期借款 C.长期借款 D.长期应付款
7.在借贷记账法下，下列关于余额试算平衡法平衡公式的表述中，正确的是 ( )。
A.全部总分类科目借方发生额合计＝全部总分类科目贷方发生额合计
B.全部总分类科目借方期初余额合计＝全部总分类科目借方期末余额合计
C.全部总分类科目贷方期初余额合计＝全部总分类科目贷方期末余额合计
D.全部总分类科目借方期末余额合计＝全部总分科目贷方期末余额合计
8.某企业收到客户交来的包装物押金 (支票)500元。下列会计分录中，正确的是( )。
A.借:银行存款500
贷:周转材料500
B.借:银行存款 500
贷:应付账款500
C.借:库存现金 500
贷:其他业务收入500
D.借:银行存款 500
贷:其他应付款500
9.采购员预借差旅费，企业财会部门以现金付讫。下列会计科目中，( )是应借记的科目。
A.其他应付款 B.其他应收款 C.管理费用 D.销售费用
10.下列关于“实收资本”科目的表述中，不正确的是 ( )。
A.属于所有者权益的科目 B.借方登记按规定减少的资本
C.贷方登记投资者投入的资本 D.期末无余额
11.日常会计核算工作的起点是 ( )。
A.填制会计凭证 B.财产清查
C.设置会计科目和账户 D.登记会计账簿
12.下列关于复式记账法的表述中，正确的是 ( )。
A.每一项经济交易或事项的发生，都会引起资产、负债、所有者权益有关项目的增减变动
B.资产发生变动的，负债也必然发生变动
C.资产发生变动的，所有者权益也必然发生变动
D.负债发生变动的，所有者权益也必然发生变动
13.下列账务处理错误中，能够通过试算平衡查找的是 ( )。
A.重记经济业务 B.漏记经济业务 C.借贷方向相反 D.借贷金额不等
14.下列各项中，不是复合会计分录的是 ( )。
A.一借多贷的会计分录 B.多借一贷的会计分录
C.一借一贷的会计分录 D.多借多贷的会计分录
15.在借贷记账法下，账户的哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，取决于 ( )。
A.采用什么会计核算方法
B.采用什么记账形式
C.增加的记借方、减少的记贷方的记账规则
D.账户所要反映的经济内容
16.某企业材料总分类账户的本期借方发生额为2.5万元，本期贷方发生额为2.4万元，其有关明细分类账户的发生额分别为:甲材料本期借方发生额为8000元，贷方发生额为6000元，乙材料借方发生额为1.3万元，贷方发生额为1.6万元。下列选项中，正确反映丙材料本期借方和贷方发生额的是 ( )。
A.借方发生额为12000元，贷方发生额为2000元
B.借方发生额为4000元，贷方发生额为2000元
C.借方发生额为4000元，贷方发生额为1000元
D.借方发生额为6000元，贷方发生额为8000元
17.下列表述中，正确的是 ( )。
A.从某个企业看，其全部科目的借方余额合计与全部科目的贷方余额合计不一定相等
B.从某个会计分录看，其借方科目与贷方科目之间互为对应科目
C.试算平衡的目的是验证企业的全部科目的借方发生额合计与借方余额合计是否相等
D.不能编制多借多贷的会计分录
18.在试算平衡表中，如果试算平衡，下列表述中，正确的是 ( )。
A.说明每一个账户的借方数一定等于贷方数
B.不一定说明账簿记录正确
C.说明本期增加数一定等于本期减少数
D.说明期初余额一定等于期末余额
19.某企业月末在编制试算平衡表中，全部账户的本月贷方发生额合计为6万元，除银行存款外的本月借方发生额合计为4.2万元。下列关于银行存款科目的表述中，正确的是( )。
A.本月贷方余额为1.8万元 B.本月借方余额为1.8万元
C.本月借方发生额为1.8万元 D.本月贷方发生额为1.8万元
20.下列关于试算平衡法的表述中，不正确的是 ( )。
A.包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法
B.试算不平衡，表明账户记录肯定有错误
C.试算平衡，说明账户记录一定正确
D.发生额试算平衡法的理论依据是“有借必有贷、借贷必相等”
21.“短期借款”科目的期初余额为贷方10万元，本期偿还借款2万元。该科目期末余额为 ( )万元。
A.贷方 8 B.借方 8 C.借方 12 D.贷方 12
22.“应收账款”科目的期初余额为借方2000元，本期借方发生额为9000元，本期贷方发生额为8000元。下列选项中，该科目期末余额为 ( )元。
A.借方 3000 B.贷方 8000 C.借方 5000 D.贷方 5000
23.某企业年末“固定资产”科目余额为35万元，固定资产净值为28万元，不考虑其他因素，下列表述中，正确的是 ( )。
A.“累计折旧”年末借方余额为63万元
B.“累计折旧”年末贷方余额为7万元
C.“累计折旧”年末贷方余额为63万元
D.“累计折旧”年末借方余额为7万元
24.下列关于总分类账户和明细分类账户之间关系的表述中，不正确的是 ( )。
A.总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用
B.明细分类科目对总分类科目具有补充说明作用
C.总分类科目与其所属明细分类科目在总金额上应当相等
D.总分类科目与明细分类科目可以根据实际情况选择采用平行登记的方法
25.按照平行登记法的原则，经济业务在相关的总账和明细账进行登记。下列选项中，正确的是 ( )。
A.根据总账登记明细账 B.根据明细账登记总账
C.先记总账后记明细账 D.根据相同的原始依据各自独立登记
26.下列各项中，( )符合成本类科目记账规则。
A.增加额记借方 B.增加额记贷方 C.减少额记借方 D.期末余额在贷方
27.下列会计科目中，( )在期末结转后无余额。
A.实收资本 B.应付账款 C.固定资产 D.管理费用
28.某企业“原材料”账户月初余额为38万元，本月验收入库的原材料共计24万元，发出材料共计32万元。下列有关该企业“原材料”月末余额的选项中，正确的是 ( )。
A.余额在借方，金额为46万元 B.余额在贷方，金额为46万元
C.余额在借方，金额为30万元 D.余额在贷方，金额为30万元
29.下列关于总账和明细账的表述中，正确的是 ( )。
A.明细账根据明细分类科目设置
B.总账的余额不一定等于其所属明细账的余额的合计数
C.所有资产类总账的余额合计数应等于所有负债总账的余额合计数
D.现金日记账实质上就是现金的总账
30.总分类账与明细分类账平行登记有四个要点，下列关于“金额相等”的表述中，正确的是 ( )。
A.记入总账户的金额与记入所属明细分类账户的合计金额相等
B.总账户的期末借方余额等于所属明细账户的期末贷方余额
C.总账户的本期借方发生额等于所属明细账户的本期贷方发生额合计
D.总账户的期初贷方余额等于所属明细账户的期初借方余额合计
三、多项选择题
1.借记“原材料”账户，有可能贷记 ( )。
A.“银行存款” B.“库存现金” C.“应付账款” D.“财务费用”
2.甲企业月末编制试算平衡表，借方余额合计为150000元，贷方余额合计为180000元。经检查后发现，漏记了一个账户的余额为 ( )。
A.借方余额 B.贷方余额 C.15000元 D.30000元
3.在借贷记账法下，经济业务无论怎样复杂，均可概括为 ( )。
A.权益内部有增有减，总额不变 B.资产与权益同时增加，总额增加
C.资产内部有增有减，总额不变 D.资产与权益同时减少，总额不变
4.下列关于会计恒等式的选项中，正确的是 ( )。
A.本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计
B.本期借方余额合计＝本期贷方余额合计
C.资产＝负债＋所有者权益
D.收入-费用＝利润
5.下列关于会计科目余额的表述中，正确的是 ( )。
A.资产类科目的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额-本期贷方发生额
B.资产类科目的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额-本期借方发生额
C.权益类科目的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额-本期贷方发生额
D.权益类科目的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额-本期借方发生额
6.在借贷记账法下，下列选项中，( )应当在账户借方登记。
A.资产的增加 B.负债的增加 C.收入的增加 D.所有者权益的减少
7.在借贷记账法下，下列选项中，( )应当在账户贷方登记。
A.资产的增加 B.负债的增加
C.所有者权益的增加 D.费用的增加
8.下列关于复式记账法主要特点的表述中，正确的是 ( )。
A.可以反映每一项经济业务的来龙去脉 B.可以反映科目之间的平衡关系
C.可以便于检查科目记录的正确性 D.可以便于检查科目记录的完整性
9.在借贷记账法下，下列选项中，( )表明会计科目借方登记内容。
A.资产的增加 B.所有者权益的增加
C.收入的减少或期末结转数 D.成本的增加
10.下列表述中，( )可以正确反映借贷记账法特点。
A.以“借”“贷”作为记账符号
B.根据科目所反映的经济内容来决定记账方向
C.记账规则是“有借必有贷、借贷必相等”
D.可以进行发生额试算平衡和余额试算平衡
11.按现行准则规定，不能用“应收票据”及“应付票据”核算的票据包括 ( )。
A.银行汇票 B.银行本票 C.商业承兑汇票 D.银行承兑汇票
12.下列选项中，( )属于总账科目。
A.应收账款 B.库存现金 C.应交所得税 D.固定资产
13.下列各项中，在编制试算平衡表时，( )属于试算平衡公式。
A.借方科目金额＝贷方科目金额
B.借方期末余额＝借方期初余额＋本期借方发生额-本期贷方发生额
C.全部科目的借方发生额合计＝全部科目的贷方发生额合计
D.全部科目的借方余额合计＝全部科目的贷方余额合计
14.在编制试算平衡表时，下列表述中，正确的是 ( )。
A.如果试算平衡，说明科目记录正确无误
B.必须保证所有科目的余额均已记录在试算平衡表
C.如果试算不平衡，科目记录肯定有错误，应该认真查找原因，直到平衡为止
D.即使试算平衡，也不能说明科目记录绝对正确
15.下列选项中，( )属于总分类科目和明细分类科目的平行登记要点。
A.所依据会计凭证相同
B.借贷方向相同
C.所属会计期间相同
D.记入总分类科目的金额和记入其所属明细分类科目的合计金额相等
16.下列会计等式中，正确的是 ( )。
A.期末余额＝期初余额＋本期增加发生额-本期减少发生额
B.期末余额-期初余额＝本期增加发生额-本期减少发生额
C.期末余额-期初余额-本期增加发生额＝本期减少发生额
D.期末余额＋本期减少发生额＝期初余额＋本期增加发生额
17.在发生某些账务处理错误的情况下，试算平衡表依然是平衡的。下列选项中，( )属于这种情况。
A.少记某科目发生额 B.整笔经济业务漏记
C.整笔经济业务重记 D.某一科目的金额记错
18.下列选项中，( )属于借贷记账方法下的试算平衡方法。
A.发生额试算平衡法 B.总额试算平衡法
C.差额试算平衡法 D.余额试算平衡法
19.下列选项中，( )构成会计分录基本内容。
A.应记科目的名称 B.应记科目的方向 C.应记金额 D.记账时间
20.下列关于平行登记的表述中，正确的是 ( )。
A.总账户的期初余额＝明细账户的期初余额合计
B.记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的合计金额相等
C.总账户的本期发生额＝所属明细账户的本期发生额合计
D.总账户的期末余额＝所属明细账户的期末余额合计
四、判断题
1.收入-费用＝利润，这一会计等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。( )
2.资产与权益恒等式的关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。( )
3.通过试算平衡检查账簿记录后，如果左右平衡就可以肯定记账没有错误。( )
4.所有者权益类科目的余额在贷方，表示所有者权益的结存数。( )
5.成本类科目结构与费用类科目结构完全相同。( )
6.账户中的本期增加发生额，是增减相抵后的净增加额。( )
7.目前我国主要采用的是复式记账法，但个别企业、组织也可以采用单式记账法进行会计核算。( )
8.复式记账法可以保持会计科目之间的平衡关系。( )
9.当企业本期收入大于费用时，表示企业取得了盈利，最终导致企业所有者权益的增加。( )
10.某企业银行存款期初借方余额为10万元，本期借方发生额为5万元，本期贷方发生额为3万元，则期末借方余额为12万元。( )
11.本期发生额是一个期间指标，它说明某类经济内容的增减变动情况。( )
12.在实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表进行。( )
13.对于不同性质的科目，借贷的含义有所不同。( )
14.所有者权益类科目及负债类科目的结构与资产类科目的结构是一致的。( )
15.总分类账户与明细分类账户登记的原始依据和详细程度不同。( )
16.总分类科目及明细分类科目必须在同一会计期间内登记。( )
17.一个会计主体一定期间内的全部科目的借方发生额合计与贷方发生额合计一定相等。
( )
18.若企业所有总分类科目期初余额是平衡的，即使本期发生额试算不平衡，期末余额试算也有可能会平衡。( )
19.在借贷记账法下，“借”“贷”只作为记账符号使用，用以表明记账方向。( )
20.编制试算平衡表时，只有期初余额而没有本期发生额的科目也应当包括在内。
( )
21.在会计处理中，只能编制一借一贷、一借多贷、多借一贷的会计分录，而不能编制多借多贷的会计分录，以避免对应关系混乱。( )
22.费用类科目的结构与资产类科目的结构完全相同。( )
23.为了满足管理的需要，企业的会计科目设置得越细越好。( )
24.科目的四个金额要素之间的关系可用下面的等式表示:期初余额＝期末余额＋本期增加发生额-本期减少发生额。( )
25.在借贷记账法下，“借”表示增加，“贷”表示减少。( )
26.借贷记账法中的记账规则，概括地说就是“有借必有贷、借贷必相等”。( )
27.成本类科目期末一般无余额。( )
28.我国会计制度规定，所有的单位记账都采用借贷记账法。( )
五、计算与分析题
1.目的
熟悉各类账户的结构。
2.资料
华联公司2015年的账户资料如表3-17所示。
表3-17 华联公司2015年的账户资料 元
续表
3.要求
根据各类账户的结构关系，计算并填写表3-17中的空格。
六、会计分录题
1.某公司为增值税一般纳税人，假设2015年12月发生如下经济业务:
(1)12月1日，向工商银行借入期限为3年的借款60000元，年利率6%，借款到期还本付息，借入的款项存入银行。
(2)12月8日，开出转账支票一张，向甲公司预付货款50000元。
(3)12月12日，收到甲公司货物结算单，其中材料价款40000元，增值税6800元，材料已验收入库，货款已于本月8日预付，多余款项尚未退回。
(4)12月23日，向预付货款的乙公司出售A产品200件，单位售价100元，B产品300件，单位售价100元，增值税税率17%，其余款项尚未收回；公司另用银行存款为对方代垫运费500元。
(5)12月24日，接到银行通知，本季度企业存款利息收入300元，已划入企业账户(假设以前月份没有预计)。
要求:根据上述经济业务，编制该公司12月份的会计分录。
2.A公司为增值税一般纳税人，2015年12月份发生下列业务:
(1)用银行存款支付公司下年度的报刊订阅费1200元。
(2)从市场上购入一台设备，价值1000000元，设备已收到并交付生产使用，款项已通过银行支付。
(3)经计算本月份应计提固定资产折旧20000元，其中，厂部使用的固定资产应计提折旧8000元，车间使用的固定资产应计提折旧12000元。
(4)用银行存款200000元从其他单位购入一项专利权。
(5)采购原材料，价值20000元，款项已通过银行转账支付，材料尚未验收入库 (不考虑增值税等因素)。
要求:根据上述资料，使用借贷记账法编制会计分录。
3.A公司为增值税一般纳税人，2015年12月份发生下列业务:
(1)开出现金支票，从银行提取现金2000元备用。
(2)用现金支付生产车间办公用品费4400元。
(3)收到B公司前欠货款8000元，存入银行。
(4)向C工厂销售一批A产品，不含增值税的售价为100000元，增值税17000元，款项尚未收到。
(5)接到开户银行的通知，收到D公司前欠货款1500000元。
要求:根据上述资料，使用借贷记账法编制会计分录。
4.某企业2015年12月份发生下列有关存货的经济业务:
(1)12月1日，购入A材料50千克，每千克100元，共计价款5000元，增值税进项税额850元，均已用银行存款支付，材料尚未到达。
(2)12月5日，购入B材料200千克，每千克400元，共计价款80000元，增值税进项税额13600元，款项未付，材料已验收入库。
(3)12月6日，上月购入的C材料200千克，每千克200元，今日到达并验收入库。
(4)12月12日，出售给红光厂甲产品100千克，每千克2000元，增值税销项税额34000元，款项尚未收到。
(5)12月17日，收到红光厂转来的货款234000元，存入银行。
要求:根据上述资料，使用借贷记账法编制会计分录。
5.常红公司2015年6月份发生经济业务如下:
(1)出纳员向银行提取现金30000元，准备发放工资。
(2)以现金发放本月工资30000元。
(3)购入材料一批，金额3000元，材料已验收入库，货款尚未支付。
(4)购买汽车一辆，买价60000元，款项已通过银行存款支付。
(5)向银行申请2年期借款100000元，借款已划入企业银行存款账户。
要求:根据以上资料编制相关会计分录。
6.华宇公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2015年发生以下业务:
(1)从甲公司购入原材料800千克，单价600元，价税合计561600元，款项已付，原材料已验收入库。
(2)以银行存款偿还长期借款90000元。
(3)向B公司销售商品1000件，单价460元，价税合计538200元，款项尚未收到。
(4)购入一台设备，价款12000元，价税合计140400元，以银行存款支付。
(5)结转销售给B公司商品的销售成本320000元。
要求:根据以上资料请编制有关会计分录。
七、综合题
1.资料
红星工厂2015年3月各资产、负债和所有者权益账户期初余额如表3-18所示。
表3-18 红星工厂2015年3月的资料 元
续表
该工厂3月发生下列经济业务:
(1)以银行存款6000元偿还银行借款。
(2)收到外商投资100000元，存入银行。
(3)以银行存款2500元偿还前欠某工厂购货款。
(4)收到购货单位前欠的货款3000元，其中支票2700元存入银行，另收现金300元。
(5)以银行借款20000元购买一台设备。
(6)采购员预借差旅费800元，以现金付讫。
(7)购进一批材料，计价15000元，以银行存款支付，材料已验收入库。
(8)从银行提取现金500元，以备零星开支。
(9)生产车间领用材料价值10000元。
(10)收到某单位投入的一台设备，价值6000元。
2.要求
(1)根据借贷记账原理，编制该工厂3月份各项经济业务的会计分录。
(2)开设各账户，登记期初余额、本期发生额，结算期末余额。
(3)编制试算平衡表并进行试算平衡。
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