结账程序和结账后的试算表

第三节　结账程序和结账后的试算表

简言之，结账程序是期末对所有分类账户的结束工作。具体包括所有损益类账户之间的结转（需要编制分录）和结清工作；对资产负债表类的账户在账户内计算余额，并结转到下期以备账户做连续记录（不需要再编制会计分录）。

1.损益类账户之间的结转程序及结清工作

一定时期内，为了核算企业所实现的利润，企业需要设置和运用一个专门核算财务成果的账户，即“本年利润”账户。期末，按照配比原则的要求，企业将所有收入类的账户（核算应属于本期收入的账户）结转到“本年利润”的贷方，将所有成本费用支出类的账户（核算应属于本期的成本费用支出的账户）结转到“本年利润”账户的借方，这样就通过“本年利润”一个账户就可以确定本期所实现的利润或亏损有多少，最后再将“本年利润”账户的余额结转到另一个留存收益账户，即“利润分配——未分配利润”。

兹以国祥汽车修配公司为例，需要编制的结账分录如下：

（17）12.31　借：主营业务收入　　　300000

　　　　　　　　贷：本年利润　　　　　　　300000

　　　　　　　　（结清主营业务收入账户）

　　　　　　　借：本年利润　　　　147250

　　　　　　　　贷：主营业务成本　　　135000

　　　　　　　　　　管理费用　　　　　11000

　　　　　　　　　　财务费用　　　　　1250

（结清成本费用类账户）

需要说明的是，企业一定时期内所实现的利润，还需要计算应缴所得税。

企业当期应交所得税=应税所得额×所得税率

承上，假定该企业适用的所得税率为33%，并假定应税所得额与会计利润数额相等。

那么，当期应交所得税额=147250×33%=48592.50（元）

应编制的会计分录：

（18）12.31借：所得税费用　　　48592.50

　　　　　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　48592.50

　　　　　　　　（编制应交所得税分录）

这笔分录实质是一笔应计费用的调整分录。

期末，也应编制结清分录如下：

（19）借：本年利润　　　　　48592.50

　　　　　贷：所得税费用48592.50

　　　　　（结清所得税费用账户）

这笔分录也可以与前面的结账分录合并编制如下：

借：本年利润　　　　195842.50

　　贷：主营业务成本　　　　　135000.00

　　　　管理费用　　　　　　　11000.00

　　　　财务费用　　　　　　　1250.00

　　　　所得税费用　　　　　　48592.50

（结清成本费用类账户）

最后，再将“本年利润”账户核算的净利润结转到利润分配——未分配利润账户，这样所有损益类账户都被结清了。

（20）12.31借：本年利润104157.50

贷：利润分配——未分配利润104157.50

（结转本期实现的净利润）

以上分录同样要记入分录簿，经过过账程序过入有关的分类账。损益类账户（所有收入、成本、费用）期末就没有余额了，这些账户在期末完成了财务成果的核算以后，其使命也就完成了，两个会计期间的收入、成本费用被“划断”了，在下一个会计期间又开始记录下一个会计期间的收入、成本费用，与本期的收入、成本费用没有任何联系了，因此，这些账户从一个会计期间来看，具有“临时”性质。“结清”工作除了要编制结账分录外，在账页上还要加记借贷方发生额，在最后一行上方使用单红线，下方使用双红线“划断”上下两个会计期间的记录，以便于以后在同一账页上登记下一期的记录。到此为止，对于所有损益类账户的结清工作才算完成。兹以国祥汽车修配公司的“主营业务收入”账户（见表6-2）为例说明如下：

表6-2　“主营业务收入”分类账

2.资产负债表类账户的结转程序

资产负债表类账户就是指资产、负债、所有者权益类账户，一般而言，这些账户期末一般有余额，资产负债表的绝大部分项目是根据这些账户的余额填列的，所以，我们称之为资产负债表类账户。这些账户的余额必须结转到下一会计期间，反过来说，下一会计期间的记录也必须承接上一会计期间的余额做连续登记，因而与损益类账户的结清工作不同，对这些账户的结束工作具有“承上启下”结转下期的性质。

对资产负债表类账户的结账工作不需要编制会计分录，只要求在账页上做相应的结束标记和结转余额到下一期就可以了。具体包括：

（1）加记每一账户的借贷双方总额，计算出它的借方余额或贷方余额，并填入相应的栏目，在“摘要”栏内写明“本期发生额及期末余额”字样，“日期”栏填入结账日期，在这一行上方画单红线，在下方画双红线或“波浪”双红线，表示在此对账户进行了结束工作。

（2）紧接着在账页的下一行转抄上一行“余额”数字，填入本行“余额”栏，并表明借贷方向，在“摘要”栏写明“期初余额”字样，在“日期”栏写明开始日期。至此，对资产负债表类账户的结转程序已经完成，账户可以开始进行下一期的会计工作程序登记了。下面仍以国祥汽车修配公司的“银行存款”账户（见表6-3）为例示范如下：

为了检验经过结账程序以后有关结账分录过账的正确性，同样，可以通过编制结账后的试算表来检查结账过程中可能发生的差错。兹以国祥汽车修配公司为例，编制结账后的试算表见表6-4。

表6-3　“银行存款”分类账

表6-4　国祥汽车修配公司结账后的试算表